浅谈所得税改革对企业公益性捐赠影响

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1、浅谈所得税改革对企业公益性捐赠影响　　【摘要】本文通过分析企业所得税变革对我国企业公益性捐赠行为的影响，进而说明税收政策对公益性捐赠的激励作用。本文的分析对于新税法如何调整能鼓励企业更加积极致力于公益性捐赠起到一定的帮助作用。【关键词】税收；公益性捐赠；激励20世纪90年代以来，我国政府对公益性捐赠的发展制定了许多政策，其中不乏税收措施。企业所得税对公益性捐赠的规定也在不断的进步与发展。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。新税

2、法的变化是巨大的，其中新税法对我国公益性捐赠的扣除方法的变革尤为亮眼，彰显了我们国家注重并鼓励企业进行公益性捐赠的理念和决心以及加大力度调节社会分配的导向。一、税收激励下企业公益性捐赠行为获得的利益（一）税收激励下企业捐赠的直接利益8在新税法下，企业所得税率由33%降为25%，直接降低了企业的税负和生产成本，增强了企业的税后盈利能力，提高了企业的利润水平，对企业公益性捐赠起到了很好的激励作用，另外企业公益性捐赠的扣除比例规定为12%，即只要在会计利润的12%以内，企业发生的公益性捐赠金额都可以扣除。这一比例的提高，使企业可以扣除的捐赠支出增加，相当于降低了企业

3、的成本，大大鼓励了企业进行公益性捐赠。（二）税收激励下企业捐赠的间接利益1、捐赠会给企业创造良好的大环境企业通过公益性捐赠可以改善环境、公共交通、教育、医疗、住房用水、电、公共设备等，对债权人、顾客、甚至一般社区民众都会产生良性的影响，通过关注弱势群体，能够缓和社会矛盾，从而创造一个和谐发展的大环境，这也有助于企业自身的发展，促使企业获取更大的利益。2、捐赠是企业实现自身发展的重要战略企业若在股东利益至上的指挥棒下，就有可能忘却其应当履行的社会责任，背离了其应当负载的社会效益。这会使企业的信用受到损害，企业的长远发展也遭遇障碍。可见，从企业自身发展需要来看，公

4、益性捐赠是企业履行社会责任的重要途径，必然会成为企业自身发展战略的重要组成部分。公益性捐赠在企业自身发展中发挥着重要的作用：公益性捐赠有利于树立企业形象，提升企业竞争力；公益性捐赠有利于促进企业创新，转变经济增长方式；公益性捐赠有利于企业的可持续发展。二、新旧税法对企业公益性捐赠的规定（一）旧税法对企业公益性捐赠的规定8旧税法对公益、救济性捐赠的激励方法是采取部分和全额扣除相结合的方法，对于国家鼓励发展的项目采用个别列举的形式给与较高的扣除比例，甚至是全额扣除，这种方法比较灵活，在一定程度上有利于鼓励企业进行公益、救济性捐赠，但是我们也应该看到，在旧税法下，对

5、于公益性捐赠基本扣除比例规定为3%，这个比例太低，会造成企业捐款越多、纳税越多的恶性循环，不利于企业进行公益性捐赠。（二）新税法对企业公益性捐赠的规定新企业所得税法的激励政策主要体现在公益性捐赠扣除比例的大大提高。新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（三）新税法的进步之处1、公益性捐赠税前扣除比例的变化新企业所得税法将内外资企业公益性捐赠税前扣除比例定为12%。由原来采用的3%提高到12%，一次性提高了9个百分点。增加了企业税前扣除的比例，有利于企业税负的减轻，在原企业所得税的规定下

6、，内资企业总体上公益性捐赠支出税前扣除比例较低，适当提高公益性捐赠支出税前扣除比例，有利于解决内资企业公益性捐赠税负过重问题，有利于调动内资企业从事公益性捐赠的积极性。从另一方面可以看到国家对税收支持社会公益性捐赠的力度进一步加大。82、捐赠范围的变化新税法还增加了捐赠范围，使企业在捐赠时面临的选择增加了，也有利于企业进行公益性捐赠。截至2007年1月，中国享受捐赠全额免税的公益组织不过22家，享受优惠待遇的基金会13家，加起来不过35家，而除此之外的公益组织均不能享受此优惠待遇，而根据财税[2009]85号文件的规定，我国公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团

7、体一共增加了69个。通过比较新旧税法对企业公益性捐赠的激励办法，我们可以看到新税法不仅大大提高了捐赠扣除比例，增加了捐赠范围，计算方法也更为科学，减轻了会计人员的工作量。实行新企业所得税法后，会使内资企业税前捐赠支出扣除比例大幅度提高，新税法下的应纳税所得额低于旧税法，这会使企业纳税支出减少，利润增加，这在一定程度上会促使企业支持公益事业发展。三、公益性捐赠的发展及税收的贡献2007年是旧税法实施的最后一年，而2008年则是新税法实施的第一年，把这两年的数据进行比对，分析新旧税收的激励效果比较具有代表性。样本上市公司2007年和2008年具体的公益性捐赠金额和

8、税收让利金额详见下面的图表。通过上面的