委托代销商品的税务及会计问题(1).doc

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1、委托代销商品的税务及会计问题(1)委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。这种销售方式既可以减少委托方的商瘊品积压以加速资金周转，又可以减少受托婚方的商品资金占用以降低商品经营风险。关于委托代销商品业务的会计处理方法目务前已有定论，但该项业务中的税务处理问熄题，笔者认为有值得进一步讨论的必要，涪在此提出以供参考。一、委托代销商品ｋ业务中税务及会计处理方法代销是指受阻托方按委托方的要求销售委托方的货物，Х并收取手续费的经营活动。代销货物有以佩下三个特点：①代销的货物，其所有权属迤于委托方；②受托方按委托方规定的条件散出售；③商品的销售收入为委托方

2、所有，半受托方只收取手续费。在这项业务中会涉蝇及增值税和营业税两种税务处理。在双方均为增值税一般纳税人的条件下，可以对双方的处理方法作如下分析。1.受托眵方只收取手续费，严格按照委托方规定的扌价格销售商品。在这种代销方式下，委托澡方在收到受托方的代销清单当天开具增值丑税专用发票，以专用发票上注明的税额确浓认销项税额；受托方以委托方所开具增值驴税专用发票上注明的税额确认进项税额。斗由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相蚝11/11等，一般情况下，受托方交纳的增值税额蝗为零。同时，对受托方收取的手续费收入堠应作为

3、向委托方提供的劳务报酬并交纳营姝业税。例1：A企业委托B企业销售甲瑁商品100件，协议价200元／件，该目商品成本120元／件，B企业按协议价勒格出售给顾客，A企业按售价的10％支毂付B企业手续费。B企业销售了全部甲商锲品，并向A企业开具了代销清单。A企醅业的税务及会计处理：①将甲商品交付泉B企业时，借：委托代销商品12 0愆00元；贷：库存商品12 000元谜。②收到代销清单时，借：应收账款！-B企业23 400元；贷：主营业樗务收入20 000元，应交税金-应驷交增值税3 400元。借：主营业务珠成本12 000元；贷：委托代销商品12 00

4、0元。借：营业费用2 翻000元；贷：应收账款-B企业2 撼000元。11/11③收到B企业汇来的价款净懵额时，借：银行存款21 400元；贷：应收账款-B企业21 400元。⑨B企业的税务及会计处理：①收到甲商品时，借：委托代销商品20 000元；贷：代销商品款20 000元驴。 ②实际销售商品时，借：银行膺存款23 400元；贷：应付账款-纵A企业20 000元，应交税金-应惰交增值税3 400元。借：代销商品款20 000元；贷：委托代销商品犒20 000元。③取得A企业开具的椴专用发票时，借：应交税金-应交增值狲税3 400元；贷：应

5、付账款-A企业3 400元。④支付A企业款项并辘计算代销手续费时，11/11借：应付账款-A┑企业23 400元；贷：银行存款2鱼1 400元，主营业务收入2 000元。⑤计算应交纳的营业税时，借温：主营业务税金及附加100元；贷：酡应交税金-应交营业税100元。2.愆受托方将代销商品加价出售，与委托方按佑协议价结算，不再另外收取手续费。这种枵代销商品业务可以视同买断的一种情况。潆委托方同样要在收到受托方的代销清单当闽天开具增值税专用发票，以专用发票上注召明的税额确认销项税额；受托方以委托方≠所开具增值税专用发票上注明的税额确认蔫进项税额，但其

6、销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出，并开具相应税额的增值税专用发票。也就是说，如果受托方将代销商品加价出售，仍与委托方赏按原协议价结算，以商品差价作为经营报衣酬，则此差价构成了代销商品的手续费，趼对此差价仍应再征收营业税。可见，对这部分差价收入不仅要征收增值税还要征收捺营业税。例2：承例1，B企业实际售价为240元／件，与A企业按协议价2膪00元／件结算，不再另外收取手续费，暨其他条件不变。11/11A企业的税务及会计处颞理：①将甲商品交付B企业时，借：委殉托代销商品12 000元；贷：库存╋商品12 000元。②收到代销清单

7、尼时，借：应收账款-B企业23 40闽0元；贷：主营业务收入20 000元，应交税金-应交增值税3 400扯元。借：主营业务成本12 000元碟；贷：委托代销商品12 000元。③收到B企业汇来的价款时，借：银行脂存款23 400元；贷：应收账款-腠B企业23 400元。B企业的税务及会计处理：①收到甲商品时，借：委带托代销商品20 000元；贷：代销商品款20 000元。②实际销售商ㄧ品时，借：银行存款28 080元；贷：主营业务收入24 000元，11/11应┙交税金-应交增值税4 080元。借：主营业务成本20 000元；贷：倭受托代

8、销商品20 000元。③取得柑A企业开具的专用发票时，借：代销商挝品款20 000元，应交税金-应交弛增值税3 400元；