委托代销商品的税务及会计问题(1).doc

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1、委托代销商品的税务及会计问题(1)委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。这种销售方式既可以减少委托方的商品积压以加速资金周转，又可以减少受托方的商品资金占用以降低商品经营风险。关于委托代销商品业务的会计处理方法目前已有定论，但该项业务中的税务处理问题，笔者认为有值得进一步讨论的必要，在此提出以供参考。一、委托代销商品业务中税务及会计处理方法代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。代销货物有以下三个特点：①代销的货物，其所有权属于委托方；②受托方按委托方规定的条件出售；③商品的销售收入为委托方所有，受托方只收

2、取手续费。在这项业务中会涉及增值税和营业税两种税务处理。在双方均为增值税一般纳税人的条件下，可以对双方的处理方法作如下分析。1.受托方只收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品。在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。同时，对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业稅。例1:A企业

3、委托B企业销售甲商品100件，协议价200元/件，该商品成本120元/件，B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单。A企业的税务及会计处理：①将甲商品交付B企业时，借：委托代销商品12000元；贷：库存商品12000元。②收到代销清单时，借:应收账款-B企业23400元；贷：主营业务收入20000元，应交税金-应交增值税3400元。借：主营业务成本12000元；贷：委托代销商品12000元。借：营业费用2000元；贷：应收账款-B企业2000元。③收到B企业汇来的价款

4、净额时，借：银行存款214⑻兀；贷：应收账款-B企业21400元。B企业的税务及会计处理：①收到甲商品时，借：委托代销商品20000元；贷：代销商品款20000元。①实际销售商品时，借：银行存款23400元；贷：应付账款-A企业20000元，应交税金-应交增值稅3400元。借：代销商品款20000元；贷：委托代销商品20000元。②取得A企业开具的专用发票时，借:应交税金-应交增值稅3400元；贷：应付账款-A企业3400元。③支付A企业款项并计算代销手续费时，借:应付账款-A企业23400元；贷：银行存款21400元，主营业务收入2000

5、元。④计算应交纳的营业稅时，借：主营业务税金及附加100元；贷：应交稅金-应交营业税100元。1.受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费。这种代销商品业务可以视同买断的一种情况。委托方同样要在收到受托方的代销清单当天开具增值稅专用发票，以专用发票上注明的稅额确认销项稅额；受托方以委托方所开具增值稅专用发票上注明的税额确认进项稅额，但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出，并开具相应税额的增值税专用发票。也就是说，如果受托方将代销商品加价出售，仍与委托方按原协议价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成

6、了代销商品的手续费，对此差价仍应再征收营业税。可见，对这部分差价收入不仅要征收增值税还要征收营业税。例2:承例1，B企业实际售价为240元/件，与A企业按协议价200元/件结算，不再另外收取手续费，其他条件不变。A企业的税务及会计处理：①将甲商品交付B企业时，借：委托代销商品12000元；贷：库存商品12000元。②收到代销清单时，借:应收账款-B企业23400元；贷：主营业务收入20000元，应交税金-应交增值税34⑻元。借：主营业务成本12000元；贷：委托代销商品12000元。③收到B企业汇来的价款时，借••银行存款23400元；贷：

7、应收账款-B企业23400元。B企业的税务及会计处理：①收到甲商品时，借••委托代销商品20000元；贷：代销商品款200⑻元。②实际销售商品时，借：银行存款28080元；贷：主营业务收入24000元，应交税金-应交增值税4080元。借••主营业务成本20000元；贷：受托代销商品20000元。③取得A企业开具的专用发票时，借:代销商品款20000元，应交税金-应交增值税3400元；贷：应付账款-A企业23400元。④按协议将款项付给A企业时，借:应付账款-A企业23400元；贷：银行存款23400元。⑤计算应交纳的营业税时，借：主营业务税

8、金及附加2⑻元；贷：应交税金-应交营业税200元。1.受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，另外收取手续费。这种代销商品业务可以视同买断的另一种情况。双方增值稅会计处理