委托代销商品的税务及会计问题.doc

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1、委托代销商品的税务及会计问题委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。这种销售方式既可以减少委托方的商品积压以加速资金周转，又可以减少受托教方的商品资金占用以降低商品经营风险。切关于委托代销商品业务的会计处理方法目筮前已有定论，但该项业务中的税务处理问︸题，笔者认为有值得进一步讨论的必要，焯在此提出以供参考。一、委托代销商品辏业务中税务及会计处理方法代销是指受槐托方按委托方的要求销售委托方的货物，扮并收取手续费的经营活动。代销货物有以涞下三个特点：①代销的货物，其所有权属悱于委托方；②受托方按委

2、托方规定的条件出售；③商品的销售收入为委托方所有，傲受托方只收取手续费。在这项业务中会涉万及增值税和营业税两种税务处理。在双方腥均为增值税一般纳税人的条件下，可以对秫双方的处理方法作如下分析。1.受托乐方只收取手续费，严格按照委托方规定的嬲价格销售商品。在这种代销方式下，委托篪方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确雠认销项税额；受托方以委托方所开具增值⑸税专用发票上注明的税额确认进项税额。诃由于受托方按委托方规定的价格销售，必掖然导致同一业务的销项税额与进项税

3、额相11/11等，一般情况下，受托方交纳的增值税额喈为零。同时，对受托方收取的手续费收入棰应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。例1：A企业委托B企业销售甲辄商品100件，协议价200元／件，该砰商品成本120元／件，B企业按协议价扈格出售给顾客，A企业按售价的10％支廾付B企业手续费。B企业销售了全部甲商晰品，并向A企业开具了代销清单。A企甫业的税务及会计处理：①将甲商品交付疳B企业时，借：委托代销商品12 0ˇ00元；贷：库存商品12 000元僚。②收到代销清单时，借：应收账款祖-B企

4、业23 400元；贷：主营业旋务收入20 000元，应交税金-应き交增值税3 400元。借：主营业务啜成本12 000元；贷：委托代销商品12 000元。借：营业费用2 蝽000元；贷：应收账款-B企业2 湔000元。11/11③收到B企业汇来的价款净礻额时，借：银行存款21 400元；贷：应收账款-B企业21 400元。勖B企业的税务及会计处理：①收到甲商品时，借：委托代销商品20 000元；贷：代销商品款20 000元ま。 ②实际销售商品时，借：银行背存款23 400元；贷：应付账款-绕

5、A企业20 000元，应交税金-应侃交增值税3 400元。借：代销商品鼎款20 000元；贷：委托代销商品痧20 000元。③取得A企业开具的储专用发票时，借：应交税金-应交增值淇税3 400元；贷：应付账款-A企舐业3 400元。④支付A企业款项并楹计算代销手续费时，11/11借：应付账款-A磋企业23 400元；贷：银行存款2焖1 400元，主营业务收入2 00绝0元。⑤计算应交纳的营业税时，借：主营业务税金及附加100元；贷：ч应交税金-应交营业税100元。2.餐受托方将代销商品加价出售，

6、与委托方按禅协议价结算，不再另外收取手续费。这种博代销商品业务可以视同买断的一种情况。ぢ委托方同样要在收到受托方的代销清单当皤天开具增值税专用发票，以专用发票上注苗明的税额确认销项税额；受托方以委托方念所开具增值税专用发票上注明的税额确认困进项税额，但其销项税额应按实际售价与Β增值税税率的乘积计算得出，并开具相应┒税额的增值税专用发票。也就是说，如果截受托方将代销商品加价出售，仍与委托方嚎按原协议价结算，以商品差价作为经营报揶酬，则此差价构成了代销商品的手续费，坯对此差价仍应再征收营业税。可见，对

7、这荜部分差价收入不仅要征收增值税还要征收鼷营业税。例2：承例1，B企业实际售珍价为240元／件，与A企业按协议价2楦00元／件结算，不再另外收取手续费，锿其他条件不变。11/11A企业的税务及会计处理：①将甲商品交付B企业时，借：委彝托代销商品12 000元；贷：库存忻商品12 000元。②收到代销清单时，借：应收账款-B企业23 40峤0元；贷：主营业务收入20 000倡元，应交税金-应交增值税3 400谁元。借：主营业务成本12 000元找；贷：委托代销商品12 000元。③收到B企业汇来

8、的价款时，借：银行虼存款23 400元；贷：应收账款-浼B企业23 400元。B企业的税务酥及会计处理：①收到甲商品时，借：委颂托代销商品20 000元；贷：代销噍商品款20 000元。②实际销售商宄品时，借：银行存款28 080元；贷：主营业务收入24 000元，11/11应交税金-应交增值税4 080元。借樱：主营业务成本20 000元；贷：家受托代销商品20 000元。③取得氮A企业开具的专用发票时，借：代销商黔品款20 000元，应交税金-应交走增值税3 400元；贷：应