企业所得税税务筹划问题探究

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1、企业所得税税务筹划问题探究企业所得税税务筹划问题探究企业所得税税务筹划问题探究一、前言按照《企业所得税法》的规定，我国境内的企业和其他取得收入的组织都要对其生产经营所得以及其他所得按照相关税率向税务机关缴纳企业所得税。在新《企业所得税法》将原法中存在的一系列问题进行改进的同时，其《实施条例》也在完善所得税法的过程中起到了一定的辅助作用。尽管如此，税务筹划仍然是企业合理减少税务成本的有效途径，也是纳税人惯常采用的一种办法。由于实际操作中存在着政策法规没有明确做出规定的地方，企业税务成本还是留有很大的筹划空间。值得一提的是，纳税人的税务筹由:.LWlm.OM划过程应当严格按照所得税法以及其他相关

2、法律政策条文做出规划。二、针对所得税税务筹划问题的具体分析基本的税务筹划安排主要是以合理灵活地利用税收优惠政策为主要手段，除此之外，这里还对一些归纳出的关键点做出了分析。第一，企业所得税的纳税人。在中国境内的企业和其他取得收入的组织，除个人独资企业和合伙企业需要缴纳个人所得税外，其他企业和组织都要向税务机关按年度缴纳企业所得税。企业可以通过对自身公司性质的判定，判断是否成为企业所得税的纳税人，从而为企业自身降低税收成本。第二，按照税法原则确定的收入总额以及符合税法规定准予税前扣除的成本、费用、各项税金和损失。企业所得税的计税依据是该年度的应纳税所得额，企业每一年度的应纳税所得额与该企业该年度

3、的年末利润并不总是相一致。因为会计与税法的计量依据的不同，在企业所得税的汇算过程中，往往需要对企业利润表的结果进行纳税调增和调减。所以企业若以减少收入总额的途径来减少企业该年度的应纳税所得额时，就应对该收入的性质进行进一步分析。例如，对于房地产企业的预计销售收入在所得税汇算调整时，除了要在收入项进行调增还要在成本项进行调减，若在此时为减少企业应纳税所得额而减少房地产企业的预计销售收入，对于企业当期的应纳税所得额是没有影响的，从而也不会减少当期的应纳所得税额。再者，企业发出和领用存货构成了企业的存货成本，然而存货的发出和领用计价方法有很多种，不同的企业对于不同的存货计价方法会得出不同的成本。企

4、业可以选择适合自身的存货发出计价方法，辅之以不同的制造费用分配方法和间接生产成本分配方法，尽量适当合法地增加企业按照税法规定准予税前扣除的成本，降低企业的应纳税所得额，从而减轻企业的税务成本。但是对于后进先出法，税法做出了明确的限定，不仅是在通货膨胀时容易导致企业虚增利润，有时企业还利用此方法躲避税务。这里需要多加考虑的还有无形资产的研究开发费用和安置残疾职工工资的加计扣除，企业应该按照国家鼓励的方向，根据税收优惠政策尽可能多的在税前扣除允许扣除的成本。第三，所得税的纳税时间。对于企业所得税可以享受减免税的开始日，税法也有明确规定。原外资企业所得税法确定为该企业的获利年度，然而在实际操作中有

5、不少企业通过推迟获利年度来进行避税，税收征管难度也因此而逐年增大。于是新的《企业所得税法》针对这一困境对减免税开始日的规定做出了相关修改。将获利年度改为以第一笔经营业务收入所属的纳税年度作为计算减免税的起始日。这是《企业所得税法》的一项重大修改，这样不仅可以防止企业避税还可以鼓励企业加快流程运作，收回投资成本，并促进流动资金加速运转。第四，有关股息红利收入的处理办法。原税法规定：内资企业之间的股息红利收入，低税率企业分配给高税率企业要补税率差。然而事实上，股息红利收入就是投资分回利润，是由税后利润分配的。国家为鼓励高新技术产业，扶持小型微利企业，从而在这些领域采用低税率的税收优惠政策，减少这

6、类企业的税收成本。然而，补税率差的规定在一定程度上会减弱这种优惠政策给政府扶持领域带来的利益，从而不会达到预期的效果。所以，新的《实施条例》提出了居民企业之间的股息红利收入即投资分回利润不要求再补税率差的规定。第五，关于税前扣除的管理。例如，《证券交易所风险基金管理暂行办法》规定：证券交易所按其交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。于此相类似的还有资产损失的税前扣除以及企业的业务招待费和广告宣传费等期间费用的税前扣除问题，在按照一定比例扣除的基础上还有一个额度限制，超过额度后的成本费用不予税前扣除。在

7、成本与收入相配比的原则上，企业应进行相应的计算与筹划，在获取的利润总额最大化的情况下，合理减少企业所得税的税收成本。第六，关于税法允许事项的选择。例如，企业内部的个别专项固定资产若是因为产品更新换代或者是科学技术进步发展等原因发生严重资产减值损失的，可以选择报经主管税务机关审核批准，采取缩短折旧年限的方法或者加速计提折旧的方法计入当期成本费用。还有一些从事畜牧、养殖类型的企业，虽然企业本身机构不直接参与牲畜、