企业碳排放权会计处理浅谈

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1、企业碳排放权会计处理浅谈世界各国在《京都议定书》的基础上都积极制定减排目标，国际市场上的碳排放权交易发展快速，如欧盟二氧化碳排放量交易体系、欧洲气候交易所等，而我国碳排放交易市场的法律和制度环境仍不健全，我国“十二五”规划中提到要“逐步建立碳排放交易市场”，意味着我国明确提出了碳交易的实施时间。随着碳排放权交易的发展，企业也面临着如何对碳排放权交易进行会计核算的问题。一、碳排放权交易面临的会计问题碳排放权所面临的会计问题主要是：碳排放权是不是企业的一项资产；如果是资产，企业应如何进行初始计量和后续计量；企业拥有的碳排

2、放权来源于两个方面：政府的无偿分配和企业在交易市场上自行购买的，对于政府无偿分配给企业的碳排放权应该如何进行会计核算；企业在交易市场上自行购买的碳排放权应该确认为何种性质的资产以及如何进行会计核算。以上都是未来碳排放会计发展所要面临的问题，因此，有必要对碳排放权的确认和后续计量问题进行探讨。二、碳排放权的确认与计量5碳排放权对于不同的企业有不同的经济性质，不能一概而论，因此应按照碳排放权的来源分别对碳排放权的会计处理进行探讨。5一是政府无偿分配给企业的碳排放权。包括：（1）政府无偿分配给企业碳排放权的确认。政府无偿分

3、配给企业的碳排放权是无形资产，是与资产有关的政府补助。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。碳排放权是一项资产，同时还具备无形资产的特征：碳排放权是经过有关部门签发的减排权证，可以单独出售或者转让，而且碳排放权所带来的利益具有不确定性，无法用固定或者可确定的金额衡量，因此，碳排放权可以划分为无形资产。政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。《企业会计准则讲解》中提到：“政府对企业的经济支持主要集中在关系国际民生的农业、环

4、境保护以及科学技术研究等领域”。碳排放权是政府为了保护环境无偿分配给企业的一种非货币性资产，因此，碳排放权是与资产有关的非货币性的政府补助。（2）政府无偿分配给企业碳排放权的初始及后续计量。政府无偿分配给企业的碳排放权作为无形资产时，其初始计量按照取得时的公允价值，在后续计量中企业按照实际排放量对碳排放权进行摊销，直接计入当期损益。对于确认为无形资产的碳排放权，不考虑减值；作为与资产有关的政府补助时，初始确认按照取得时的公允价值计量，计入“递延收益”，按照企业的实际排放量逐步转入当期损益（营业外收入）。（3）政府无偿

5、分配给企业碳排放权的会计处理。1月1日，政府无偿分配给某煤炭企业120万吨的二氧化碳排放量，当时碳排放权的交易价格为每吨0.0003万元：借：无形资产――碳排放权360贷：递延收益――碳排放权360经过测量，该煤炭企业1月二氧化碳的实际排放量为10万吨；借：环境费用――碳排放权10贷：累计摊销――碳排放权10借：递延收益――碳排放权10贷：营业外收入――碳排放权10“环境费用”科目是为了反映企业在保护环境方面所发生的支出，作为当期损益科目，在利润表中列示。5二是企业自行购买的碳排放权。包括：（1）企业自行购买碳排放权

6、的确认。企业在交易市场中自行购买的碳排放权按照其持有的目的可以分为两类：一类是政府分配给企业的碳排放权不够时而购买的碳排放权，这类碳排放权属于无形资产，虽然是从交易市场中购买，但是依然满足无形资产的条件；另一类是企业纯粹为了近期内出售赚取差价，且采用公允价值计量，价值变动计入当期损益，这类碳排放权属于交易性金融资产。（2）企业自行购买碳排放权的初始及后续计量。划定为无形资产的碳排放权，其初始及后续计量与政府无偿分配给企业碳排放权的计量方法相同，即按照取得时的公允价值入账，企业的实际排放量进行摊销，计入当期损益，不考虑

7、价值波动问题；划定为交易性金融资产的碳排放权应该按照碳交易所的价格指数，即按照公允价值进行初始及后续计量。（3）企业自行购买碳排放权的会计处理。承上例：至9月底，企业已将政府无偿分配的碳排放权消耗完毕，因此，企业在碳交易所中以2元每吨的价格购买了50万吨碳排放权：借：无形资产――碳排放权100贷：银行存款10010月初，碳交易所的交易价格为3元每吨，该厂经过分析认为碳排放价格到12月可能会升到6元每吨，因此该厂就购买了20万吨碳排放权用于出售赚取差价：借：交易性金融资产――碳排放权60贷：银行存款6011月底，碳交易

8、所的碳排放权交易价格升至5元每吨：借：交易性金融资产――公允价值变动40贷：公允价值变动损益4012月底，碳交易所的碳排放权交易价格升至7元每吨，企业将其出售：借：银行存款1405贷：交易性金融资产――碳排放60――公允价值变动40投资收益40借：投资收益40贷：公允价值变动损益40参考文献：［1］朱学义：《我国环境会计初探》，《会计研究》19