会计理论研究方法探讨

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1、会计理论研究方法探讨一、会计理论的认识　　会计是一门古老的艺术，崭新的学科。马克思主义者认为，理论是人们对事物从现象到本质的观察，运用科学的概念去阐明事物之间的内在必然联系，即规律性的认识。美国著名会计学家Eldon认为，会计理论应定义为：“一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理。”理论是科学的表象或表现，是对实务的解释和行动的理由。理论是从实践工作中概括出来的，没有实践就不可能形成理论，理论是抽象的、普遍性的，但其起点和终点又是具体的。会计理论是会计实践的抽象，是上升到理论高度的抽象，它不以人的意志为转移，而是对会计实务认真地进行概括和总结的产物。7/7　　会计研究方法与

2、会计理论是伴生的。会计研究方法，是研究者为了进行会计理论研究，在收集、整理会计实践材料的基础上，为了开展理性思维而采用的一切途径、手段、工具和方法，会计理论研究方法的核心内容是会计研究的思维问题。现代科学史证明：科学方法论是科学研究中的新思想、新理论的生长点，新的思维方式的出现往往与新理论的产生同时并进，科学理论的产生和突破经常是从研究方法开始的。从一定意义上看，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法，会计研究方法的选用决定了理论目标能否实现，这是进行会计理论研究的前提条件。　　二、会计理论研究方法的演进7/7　　20世纪60年代末及以前，会计理论研究方法有：非理论性、

3、伦理方法、实务性或实用主义的、理论性方法、演绎方法、社会学方法、归纳方法、经济学方法等。其中占主导地位的是归纳法和演绎法。归纳法也被称为描述法，它是古典会计学派偏重采用的方法，它是指通过对许多个别事物和现象进行分析，指出这些事物的共性，并概括出普遍性结论的一种推理形式和思维方法。它的本基本思路是从具体到一般，首先，观察实务、记录现象；其次，对观察的结果进行分类、归总和分析，归纳出一般规律和原则；最后，对一般规律进行检验。20世纪50年代以前，世界各国的会计界普遍采用描述法进行研究，这一时期的大量著作都是归纳法的产物。归纳法从现有的实务或惯例出发，对实务产生了较高程度的认同感，由于其

4、过分地遵从已有的实务或惯例，所提出的改进意见只是对实务的局部改良，难以提出革命性的修改意见，难以形成内在一致的理论框架。演绎法是规范会计学派偏重采用的方法，它是采用演绎推理方法，从既定的基本概念或前提命题出发，逻辑地推导得出结论，与归纳法相反，它的基本思路是从一般到具体，首先，明确财务会计报告的目标，利用会计假设和会计概念框架构建适合目标实现的环境；其次，制定操作规范，也就是会计原则；最后，在原则的基础上进一步构建基本的会计业务技术和方法。规范法不受现实事物的影响，它回答的是“应该是什么”的问题，可以形成较为严密的理论框架或理论体系，进而规范会计行为，提高会计信息可比性，得到较佳的

5、会计准则和较优的会计程序和方法。但是其结果的正确性取决于基本概念和前提命题的正确性，少数的概念比较抽象，与现实世界有一定的差距，因此其得出的结论可能与现实存在较大的差异。7/7　　20世纪70年代初及以后，实证会计方法开始兴起。与此同时，出现了其他的一些现代方法：事项法、行为法和预测法等。这里我们主要介绍实证法。实证会计研究起源于美国，1968年，美国会计学家Ball和Brown发表的《会计数据的实证评估》，标志着实证会计研究的诞生，顺利使规范研究向实证研究转变。自此，越来越多的会计学者投入到这一研究领域，1986年，罗彻斯特学派的代表人物Watts和Zimmerman的著作《实证

6、会计理论》问世，使得实证会计研究成为了会计研究的主流。这一时期会计学家们不再满足于使用定性的归纳或演绎论证，而借叻于数学分析方法和现代经济学理论，对会计现象进行解释和预测。实证研究方法是在大量的经验数据的基础上，采用实际证明或确凿验证的方式，按照“提出理论假设，建立理论模型，检验模型和假说，展开理论分析”的过程，运用统计分析技术，回答“是什么”的问题。实证会计研究有利于拓宽会计理论研究的视野和范围，丰富会计理论；实证会计研究可以对会计信息的作用进行量化分析，具有较强的实践性，有助于增强会计理论研究的科学性；实证会计研究运用数理统计方法进行的研究，相比依靠抽象思维得出的结论更具说服力

7、，更能解释会计实务。由于实证方法与归纳法的推理方向大体一致，所以可以认为实证法是在归纳法基础上的进一步发展。但这种方法过于重视对结论的验证，即只解释和预测所研究的对象是什么以及为什么如此，它并不进一步推导应当如何，这就很难促进会计理论产生结构性的突破与进步。　　三、我国会计理论研究方法的选择　　我国会计理论研究方法的现实分析　　随着我国市场经济的发展和资本市场的不断完善，许多新的方法，特别是实证研究方法运用到我国的会计研究领域，各大杂志发表的实证文章比重越来越大。杨海