国际趋同视角下我国油气会计准则的完善.doc

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1、国际趋同视角下我国油气会计准则的完善【摘要】本文分析了国际石油天然气会计的发展趋势，从国际趋同的视角提出了我国油气会盛计准则的完善策略。【关键词】石油天渝然气会计；国际趋同；资产计量；补充信δ息披露石油天然气生产高风险、生产周捆期长、收益与支出不配比等特点，决定了雎油气会计的特殊性和复杂性。XX年财政猬部发布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，标志着我国油气会计研鲶究取得了巨大进步。然而，我国油气会计与国际惯例仍然存在一定差异，制约了本耳行业的国际合作，顺应国际发展趋势，完楣善我国油气会计准则刻不容缓。一、国钲际石油天然气会计的发展趋势2000黠年11月国际

2、会计准则委员会发布了一份荜《采掘行业问题报告》，该报告充分论证垩了建立国际通用准则的必要性，并在很多滴问题上给出了指导意见但并未给出详细论柿述。XX年1月国际会计准则理事会发布第六号征求意见稿《矿产资源的勘探与评鹌价》,随后于XX年12月颁布了相应的皮国际财务报告准则，这三个文件代表了国耻际油气会计研究的最新进展和发展趋势。以油藏及相关资产组合为减值测试基础6/6《采掘行业问题报告》认为，国际会计准则第36号《资产减值》应不加修正地运⒉用于采掘行业资产减值的会计处理；资本佬化勘探费用的减值应以探明和可能储量为补基础加以评估；对那些产出不确定的递延萝勘探成本，不能运用

3、减值测试。ED6在蜂资产减值测试基础方面提出与IAS36不同的“关于勘探与评价资产的现金产出单元”这一创造性的概念。IFRS6取煎消了这一概念，把资产减值测试基础修正迂为“和勘探与评价资产一起从持续使用产丫生现金流入的可认定的最小资产组合”，喝并依据IAS36计量、列报和披露减值掩损失,但另外说明在确定勘探和评价资产坜减值评估的层次时主体应确定一项会计政策,将勘探和评价资产分配到现金产出单蚯元或单元组中,以便对这些资产进行减值骱评估。以地下油气藏和相关配套资产组成螈的现金产出单元和单元组作为减值测试基樯础已经成为理论研究的趋势。区分资产形态并引进公允价值作为油气资

4、产后续计ケ量属性ED6规定勘探与评价资产可以铌采用成本模式或重估价模式进行后续计量鉴，随后IFRS6指出主体应根据资产的忱性质,将勘探和评价资产分为有形资产和殊无形资产两类,并一致地运用该分类。一叩些勘探和评价资产被作为无形资产如勘探祁权,而另一些被作为有形资产如运输工具穿和钻机。当无形资产的公允价值可参照活祠6/6跃的市场合理确定时可以采用重估价模式嘣计量，但有形资产的重估价模式并不需要傀这样的条件。二、我国石油天然气会计カ准则的完善建议CAS27的颁布彰显为了我国油气会计研究的巨大进步。然而C尻AS27及相关准则的一些规定依然与国≤际惯例有一定差异，比如允许直线摊销法

5、础的使用等。随着我国石油集团国际化经营氢的深入，油气会计国际趋同的需求日益迫鲳切，笔者认为CAS27应从以下三个方迎面进行完善。增加资产减值迹象和具体计洹量模式关于油气资产减值应该从以下两良个方面改进：1.增加油气资产减值迹廛象。油气生产与一般工业生产大为不同，啄仅仅依据一般资产减值迹象来判断油气资荛产是否发生减值是不够的，但是CAS8《资产减值》和CAS27都没有油气资倘产特殊减值迹象的规定。对此我们可以参Φ照IFRS6增加典型的减值迹象，比如屙主体在特定区域的勘探权将到期并且未预枣期续约等。2.规范油气资产后续计量咣和减值测试方法。CAS8和CAS27扪没有就油气资

6、产给出具体的后续计量模式，笔者认为可以采用IARS6的计量模相式。即有形资产采取公允价值计量，无形郎资产的价值若可参照活跃的市场加以确定究也可以公允价值计量，否则以历史成本计蘩量。6/6缩减直线法的应用范围油气田投宴资形成的资产价值取决于油气储量的规模噗和质量，不能以普通工业的长期资产摊销←方法摊销，否则会使得油气资产的价值补＃偿脱离其耗减的实际。CAS27允许主居体在直线法和产量法之间进行选择，但是回直线法不符合配比原则，而且CAS27п只对探明矿区权益的折耗做出了规范，没痴有涉及其他长期资产。对此，笔者认为应羿当按不同资产的价值补偿方式对油气资产计提折旧折耗，参考

7、美国财务会计准则委痦员会第19号准则的规定，对资本化的探骠明矿区取得成本、井与相关设备成本使用产量法摊销；资本化的未探明矿区取得成罂本及“在建工程”科目累计的钻井成本，御均不计算摊销。增加财务报告附注的补锗充信息披露CAS27规定：“企业应午当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息：拥有国内和国外的油气储嫱量年初、年末数据；当期在国内和国外发腥生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开吵发各项支出的总额；探明矿区权益、井及香相关设施的账面原值、累计折耗和减值准眙备累计金额及其计提方法；与油气开采活库动相关的辅助设备及设施