公共物品视角下国际会计准则趋同探究

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1、公共物品视角下国际会计准则趋同探究会计准则的国际趋同已是必然之势，国内外关于国际会计准则趋同的研究成果颇多，从不同角度分析了国际会计准则趋同的动因、表现、影响后果，我国会计准则同国际会计准则趋同的环境分析，并实证分析了我国新会计准则同国际会计准则的趋同程度。研究角度主要从新制度经济学、经济后果论和博弈论角度出发，注重论证其经济性。而国际会计准则趋同的发起点是市场失灵，缘起于国际会计准则的公共物品属性。一、公共物品的经济属性1954年，公共物品理论的创始人萨缪尔森在《公共支出的纯理论》中给出了公共物品的经典分析性定义，即纯粹的公共物品或劳务是每个

2、人消费这种物品或劳务不会导致别人对该种物品或劳务消费的减少。可以由个别消费者所占有和享用，具有敌对性、排他性和可分性的产品就是私人产品。介于二者之间的产品称为准公共物品。公共物品具有特有的经济属性，即具有效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性。13一是效用的不可分割性。公共物品是为整个社会提供的，不能将其分割成若干部分或分别归于由某一个人或组织来消费，如安全、秩序、国防等。当然，依据受益范围的大小，可以将公共物品划分为全国性的和地区性的公共物品。尽管如此，公共物品的效用仍然是不可分割的，它总是向全国或某个地区的所有成员提供其效用。而私

3、人产品的效用则具有可分割性，市场商品的效用发挥必须分割给具体的“个人”才能得以实现，并由具体的“个人”来支付相关费用。二是消费的非竞争性。对于一般的私人物品而言，一个人消费了这种产品，其他人便无法消费。X=∑nxi，（i=1，2…，n）（1）其中，X是物品X的总量，Xi是第i个消费者对X的消费量。式（1）表明私人物品具有消费的竞争性。对于公共物品，其相应的关系是个人消费量等于集体消费量。用公式表示为：X=xi，（i=1，2…，n）（2）式（2）说明，“每个人对该产品的消费不减少任何其他人的消费”，或者说，“任何个人的消费利益都和其他人所获得的利

4、益无关。公共财货的这种特性通常称为消费的非竞争性”公共物品许多人可同时消费同种产品，在一定限度内不会因为多增加一名消费者而增加其边际成本。比如，13政府为保护国家的安全稳定，每年要支付一定比例的国防开支，国防就是一种公共物品，全社会共同消费，且不会因某些人自我防护系统较为完善而削减国防开支。道路也同样属于公共物品，但这时要强调“度”的问题。一条道路在不十分拥挤的情况下，公众可自行消费，因而具有完全的非竞争性。三是受益的非排他性。定义成“一旦公共品提供出来，任何人都不可能不让别人消费它，即使有些人有心独占对它的消费，但或者在技术上是不可行的，或者

5、虽然技术上可行但成本却过高，因而是不值得的”，公共物品所带来的效用为全社会所共享，而不能将其分割成若干份，分别归属于独立的经济主体分享。某种意义上是指个体对物品的独断垄断权。二、国际会计准则趋同的公共物品属性与公共选择在市场的自发调节下，公共物品若完全由私人提供，则将导致供给方无法获得必要的补偿，从而缺乏足够的动力提供充足的公共物品，造成供给和需求的失衡。由此，公共物品的存在将引致市场失灵，故而需要政府介入提供公共物品，进行公共政策的选择。基于此，公共物品的存在就成为政府公共选择的逻辑起点。13会计准则具备公共物品的非排他性和非竞争性。根据新制

6、度经济学代表人物诺斯的观点，制度是一个社会的游戏规则，或者更规范地说，制度是构建人类相互行为的人为设定的约束。国际会计准则的制定不能限制其只能在个别国家实施而阻止其他国家采用，或者说这么做违背了经济人的假设，属于非理性的决策，因为监督成本很高。且其他国家使用国际会计准则并不会增加国际会计准则的边际成本，各个国家使用国际会计准则是一种独立的关系。因此，具有公共物品性质的制度具有不可分割性、非竞争性和非排他性。既然会计准则是一种公共物品，那么会计准则的市场自发配置便不可避免地存在如下困难：（1）单个国家支付的补偿远远低于会计准则在制定、实施过程中发

7、生的成本。（2）如果对会计准则的估价过低会导致会计准则的供给不足，但如果对会计准则的消费要价太高则又会引致有效需求不足或对会计准则的消费不足。无论供给不足，抑或消费不足，都没有达到会计准则的有效配置。（3）消费者往往企图以较低的成本来获得会计准则，甚至“搭便车”。因此，市场自发配置下，会计准则制定与实施成本无法得到补偿，相反却有无数的利益主体因其外部经济性而免费受益。对于市场中制定会计准则的私人主体（个别国家）而言，因其具有的经济人理性，使之不可能愿意做出这等“不理性”行为（当然，在现实中一些国家和地区组织为了实现其私利最大化，扩大其政治影响等

8、目的，往往会在国际会计准则的制定过程中激烈竞争）。因此，市场中自发制定及实施会计准则极有可能导致市场失灵，出现供给与需求的非均衡状态。作为一种制度安排