试论内部控制制度与会计信息质量关系.doc

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1、试论内部控制制度与会计信息质量关系试论内部控制制度与会计信息质量关系试论内部控制制度与会计信息质量关系[作者]张勇[单位]嘉峪关市文殊镇财政所[邮政编码]735104摘要:通过对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部会计控制对会计信息质量的影响等关键问题进行分析后认为:在现代企业制度条件下,加强内部会计控制制度，对于改善上市公司内部控制现状，促进企业经营管理水平的提高，保证会计信息的质量，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。关莺键词:内部;会计;信息:迷质量内部控制是由企业董事会、经

2、理阶层和其他员工贮实施的，为经营的效率与效击果、财务报告的可靠性、相诚关法令的遵循等目标的实现芫而提供合理保证的过程。加猡强和完善内部会计控制制度仃，保证会计信息质量，已成卩为当前会计理论研究和实务炸界最为关注的话题之一，实苛行社会主义市场经济，需制霎定“游戏规则”并按“游戏ぢ规划”办事，需培养大批高闭素质的会计人才。“不做假帐”是每个会计人员最基本芎12/12的职业道德和行为准则。但蜢是，我国大部分上市公司的内部控制制度仍然较为薄弱，直接影响了证券市场的有采效性和会计信息披露的公平聪性，究其原因，问题主要还

3、プ是出在内部控制制度设计和扫控制执行以及对内部控制概款念认识的模糊上。为了有效龄治理会计信息严重失真的现朊象,1999年10月31剔日全国人大常委会修订通过啼的《会计法》的第二十七条坐中,明确要求各单位必须建洵立健全内部控制制度，随后酢，财政部出台了《内部会计孬控制规范——基本规范(试磔行)》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定，这标志着我国权威性的内部会计控制标准笨体系的初步建立，对于促进⑶上市公司建立和完善本单位的内部会计控制制度有着十羝分重要的意义。控制有效怯的内部控制不仅能使企业的蛮

4、资源合理配置,提高劳动生埯产率,而且更能防范和发现郏企业内部和外部的欺诈行为镤。在已发现的绝大多数以虚笫假的会计信息为手段的欺诈蓼事件中,薄弱的内部控制是高重要原因之一。众所周知,哌当今企业是所有者、经营者巧、政府、债权人以及消费者嶷和公众之间一组契约的集合点,在这一契约中,客观公雒正的会计资料有着纽带和桥缣梁作用。但现实工作中,一邂些单位负责人为了达到转移寅国家资产、偷逃税收、粉饰责业绩、谋取私利或小团体利细益等非法目的,授意、指使朱、强令会计人员违法办理会吡计事项,加之自身利益的驱愁动,会计人员总是选择有利吩

5、于企业的会计方法,甚至采‘用欺诈性手段向会计信息使央12/12用者提供信息,致使会计资锛料质量得不到应有的保证,拽给广大信息使用者正确决策窀造成了严重影响。将内部控掎制与会计法律有机结合,是Β管制会计信息失真的重大举霆措,笔者就此结合实际进行毁一些初步的探讨.一、内擦部会计控制制度的发展建捶立现代企业制度是发展社会港化大生产和市场经济的必然勘要求。公司制是现代企业制逍度的一种有效组织形式。公仕司法人治理结构是公司制的核心。内部结构是由股东大枰会、董事会、监事会和经理聃组成,他们各负其责、协调喟运转、相互制衡,从而

6、形成驺对企业进行内部控制的机制谲。这种内部治理结构和内部炜控制机制要求:董事会要维艴护出资人权益,对股东会负责,并对公司的发展目标和重大经营活动作出决策,聘任经营者,并对经营者的业绩进行考核和评价,发挥监鳍事会对企业财务和董事、经┰营者行为的监督作用。传统┶的内部控制是上层权威制定煺公司政策,中层综合来自各粒层次的信息并指导监督和控制下层,低层人员处于被控怠制地位,他们应完全遵循公ず司政策和程序,这种控制机嵩制难以发挥各级人员的积极胀性,随着现代企业制度的逐迈步建立和完善,内部控制作煌为公司制机构的一种重

7、要制度,就应包括公司的组织规ｌ划、任务和责任的委派,帐髟户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法,麴即保护公司的资产;提高会梯计和其他业务资料及报告的蹄真实性和完整性;推动和判伧12/12断公司各方面活动的经营效茌率;传达管理方针,衡量其竟遵循情况。内部控制包括管∧理控制和会计控制两类,管鄂理控制包括组织规划以及与镍管理当局进行经济业务授权格的决策过程有关的程序和记砸录。这种授权是与完成组织竽目标的职责直接有关的一种管理职能,也是企业经济业务的会计控制的起点。内部泣会计控制包括资产保护、保伊证帐目和财

8、务报告真实性和螈完整性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这迈些控制加以关注,是为了要э确立对于资产负债表所反映（财产、工厂和设备的公开性殆可予信赖的程度,要确定对酽于这些资产和有关帐目的审计程序应达到什么范围,还要决定是否应向委托单位提铉供出有关这方面控制的建议射。设计内部控制制度来防范录会计信息失真,必须合理保谳证以下几点:1.按管理ō当局的一