试论内部控制制度与会计信息质量关系

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1、试论内部控制制度与会计信息质量关系试论内部控制制度与会计信息质量关系试论内部控制制度与会计信息质量关系[作者]张勇[单位]嘉峪关市文殊镇财政所[邮政编码]735104摘要:通过对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部会计控制对会计信息质量的影响等关键问题进行分析后认为:在现代企业制度条件下,加强内部会计控制制度，对于改善上市公司内部控制现状，促进企业经营管理水平的提高，保证会计信息的质量，保护投资者的合融法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。15/15关键词:内部;会计;信息:质量内部控制是由企业董事麂会、经理阶层和其他员

2、工实施的，为经营鸺的效率与效果、财务报告的可靠性、相关昝法令的遵循等目标的实现而提供合理保证缳的过程。加强和完善内部会计控制制度，法保证会计信息质量，已成为当前会计理论槎研究和实务界最为关注的话题之一，实行滠社会主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规划”办事，需培养大批高素望质的会计人才。“不做假帐”是每个会计初人员最基本的职业道德和行为准则。但是粉，我国大部分上市公司的内部控制制度仍⒍然较为薄弱，直接影响了证券市场的有效簇性和会计信息披露的公平性，究其原因，ｐ问题主要还是出在内部控制制度设计和控檑制执行以及对内部控制概念认识的模

3、糊上。为了有效治理会计信息严重失真的现象,1999年10月31日全国人大常委耠会修订通过的《会计法》的第二十七条中耩,明确要求各单位必须建立健全内部控制瞑制度，随后，财政部出台了《内部会计控漕制规范——基本规范(试行)》，对内部驿控制的目标、原则、内容、方法等都作了戢明确规定，这标志着我国权威性的内部会褶计控制标准体系的初步建立，对于促进上ゲ市公司建立和完善本单位的内部会计控制噍制度有着十分重要的意义。15/15控制有效惊的内部控制不仅能使企业的资源合理配置嗍,提高劳动生产率,而且更能防范和发现户企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的

4、绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈娠事件中,薄弱的内部控制是重要原因之一恽。众所周知,当今企业是所有者、经营者偕、政府、债权人以及消费者和公众之间一摇组契约的集合点,在这一契约中,客观公茅正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现删实工作中,一些单位负责人为了达到转移捆国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私满利或小团体利益等非法目的,授意、指使评、强令会计人员违法办理会计事项,加之汪自身利益的驱动,会计人员总是选择有利︶于企业的会计方法,甚至采用欺诈性手段贶向会计信息使用者提供信息,致使会计资蕾料质量得不到应有的保证,给广大信息使用者正确决策

5、造成了严重影响。将内部控匙制与会计法律有机结合,是管制会计信息失真的重大举措,笔者就此结合实际进行蛤一些初步的探讨.一、内部会计控制阊制度的发展建立现代企业制度是发展喧社会化大生产和市场经济的必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式秘。公司法人治理结构是公司制的核心。内李部结构是由股东大会、董事会、监事会和勒经理组成,他们各负其责、协调运转、相滤15/15互制衡,从而形成对企业进行内部控制的踟机制。这种内部治理结构和内部控制机制К要求:董事会要维护出资人权益,对股东Σ会负责,并对公司的发展目标和重大经营戥活动作出决策,聘任经营

6、者,并对经营者铖的业绩进行考核和评价,发挥监事会对企馍业财务和董事、经营者行为的监督作用。腠传统的内部控制是上层权威制定公司政策讪,中层综合来自各层次的信息并指导监督孤和控制下层,低层人员处于被控制地位,澧他们应完全遵循公司政策和程序,这种控沂制机制难以发挥各级人员的积极性,随着盛现代企业制度的逐步建立和完善,内部控驰制作为公司制机构的一种重要制度,就应驴包括公司的组织规划、任务和责任的委派抚,帐户和报表的设计以及应用于以下各方铭面的措施和方法,即保护公司的资产;提雯高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性;推动和判断公司各方面活动的

7、经︶营效率;传达管理方针,衡量其遵循情况贶。内部控制包括管理控制和会计控制两类盥,管理控制包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序刖和记录。这种授权是与完成组织目标的职淳责直接有关的一种管理职能,也是企业经铝济业务的会计控制的起点。内部会计控制逖包括资产保护、保证帐目和财务报告真实淫性和完整性的有关方法、程序和组织规划す。执业审计师对这些控制加以关注,是为腭了要确立对于资产负债表所反映财产、工瑭厂和设备的公开性可予信赖的程度,要确唢定对于这些资产和有关帐目的审计程序应禾15/15达到什么范围,还要决定是否应向委托单

8、抉位提供出有关这方面控制的建议。设计内徘部控制制度来防范会计信息失真,必须合理保证以下几点:1.按管理当局的雌一般要求特定的授权进行经济业务。痧2.经济业务的记录必须做到编制财务报ｄ告要遵循