长期股权投资权益法所得税会计问题探讨.doc

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1、长期股权投资权益法所得税会计问题探讨当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，新会计准则要求投资企业采用眢权益法对长期股权投资进行呓核算，由于会计准则与税法失对长期股权投资初始成本、っ投资收益和处置损益等方面梢规定的差异，从而产生一系亡列所得税纳税调整问题，本暖文以《企业会计准则第2号留——长期股权投资》、《企翕业会计准则第18号——所潸得税》为主要依据，分析权┷益法下长期股权投资计税差叠异的形成及其类型，并举例瘳说明差异调整的账务处理。如  一、长期股权投资初鳔始成本与计税基础的差异 月 新准则将长期股权投资侉分为

2、企业合并形成的长期股趁权投资和其他方式取得的长儒期股权投资，企业合并形成旺的长期股权投资又分为同一宛控制下的企业合并与非同一菜控制下的企业合并，并规定：(1)同一控制下的企业合并中，合并方应以在合并昱日取得被合并方所有者权益绦账面价值的份额作为长期股晷权投资初始投资成本。(2嘉)非同一控制下的企业合并中，合并股权投资成本为购买方在购买日为取得对被购莎买方的控制权而付出的资产豌、发生或承担的负债以及发诞行的权益性证券的公允价值袱，加上合并发生的各项直接茯相关费用；公允价值与其账争面价值的差额，计入当期损禧益。(3)除

3、企业合并以外侄，其他方式取得的长期股权莴12/12投资成本为付出的资产、发生或承担的负债以及发行权刂益性证券的公允价值。公允睡价值与账面价值的差额，计蘖入当期损益。初始投资成本岭包括与取得长期股权投资直迸接相关的费用、税金及其他姊必要支出。 现行所得税孰政策对长期股权投资的计税Ι基础原则上按付出资产的公殴允价值确定，付出资产账面保价值与其公允价值之间的差燹异应确认为资产转让所得。チ比较所得税政策与新会计准躲则，除同一控制下企业合并取得的长期股权投资外，企酽业所取得的长期股权投资初藉始成本与计税基础基本一致坼。  二、被

4、投资企业实佳现损益处理的差异  一弯是投资企业所得税率等于或咨低于被投资企业所得税率。旎对于被投资企业年终实现的坯损益，会计准则要求投资企舳业按持股比例确认投资收益┕的同时，增加长期股权投资驺账面价值(损益调整)；而绒税法规定，若投资企业未收郏到现金股利(或利润)，投胥资企业在权益法下确认的投垦资收益不能确认为应税收益－，同时投资企业的长期股权投资计税基础也不变。由此挥，投资的账面价值高于投资效的计税基础，对投资收益确宅认的差异在以后期间不能转回(或消除)，属于永久性字差异。 二是投资企业所碘得税率高于被投资企业所得昀

5、12/12税率。对于被投资企业年终惠实现的损益，投资企业按持盛股比例确认投资收益的同时劁，增加长期股权投资账面价鹌值(损益调整)；投资的账辇面价值高于计税基础，形成裼差异。不同的是，此差异在翳企业收到发放的现金股利(蓿或利润)时能够转回并导致详应纳税金额的产生，因此，痣此差异属于应纳税暂时性差∞异。  三、收到现金股ⅴ利(或利润)及分配股票股去利处理的差异 长期股权做投资收到的现金股利(或利フ润)属于税后净利分配结果，因此，投资企业收到的现葚金股利(或利润)属于税后怀收益。《所得税暂行条例实赂施细则》规定，纳税人从其催他

6、企业分回的已经缴纳所得炊税的利润，其已缴纳的税额噤可以在计算本企业所得税时麈予以调整，即投资企业对于璇上述利润不用重复纳税。 卉其一，投资企业所得税率播等于或低于被投资企业所得箱税率。被投资企业发放现金哓股利(或利润)时，不论现ё金股利(或利润)是投资前的盈余分配还是投资后的盈芯余分配，会计准则要求投资钦企业不再确认投资收益，而悃是在调减投资账面价值的同茌时，确认债权的实现；税法伢将投资企业收到的现金股利岍(或利润)确认为应税收益叉，但不须重复纳税。因此，潴不会产生纳税差异。 其二，投资企业所得税率高于12/12被投

7、资企业所得税率。被投怄资企业发放现金股利(或利陋润)时，若现金股利(或利馐润)是投资前的盈余分配，恼投资企业会计上作为投资成溪本收回，税法确认为投资所得，并按税前盈余调减计税千基础，要求按税前盈余补缴飧税款，形成可抵扣暂时性差旒异；若现金股利(或利润)蓉是投资后的盈余分配，会计旨要求投资企业在冲减投资账昭面价值的同时确认债权的实隘现，但税法仍确认为投资所肄得，并按税前盈余调减计税羚基础，要求按税前盈余补缴ⅳ税款，转回确认投资收益时句形成的应纳税暂时性差异。 其三，对被投资企业分渠配股票股利、盈余公积或未稞分配利润转增资

8、本处理的差经异。投资企业收到分配的股颁票股利及盈余公积或未分配谀利润转增资本时会计上不作褥账务处理，只在备查簿中登倮记增加的股数。而税法要求砺对投资企业取得的股票股利，按股票票面价值确认投资蜒所得，即投资企业取得股票聚股利，应视为取得与股票面引值相当的股利支付额，同时膻又以股票面额购买股票处理捞。因此