权益法下长期股权投资所得税问题探讨

《权益法下长期股权投资所得税问题探讨 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、权益法下长期股权投资所得税问题探讨摘要：由于会计和税法在确认和计量长期股权投资初始投资成本、投资收益、其他权益变动、处置等方面的不同，由此产生了暂时性差异。本文通过举例逐层分析长期股权投资初始投资成本的计量、确认投资收益、确认其他权益变动、处置等环节所涉及的所得税会计处理，以理清长期股权投资相关暂时性差异的产生与转回的来龙去脉。关键词：长期股权投资暂时性差异一、递延所得税内涵在资产负债表债务法下，会计按照资产负债表列示资产（负债）的账面价值与税法按照规定确定资产（负债）的计税基础两者不一致，进而产生暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

2、应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。因其在以后会计期间内能够转回，根据权责发生制以及配比原则的要求，产生暂时性差异时将其确认为递延所得税，并与当期应交所得税一并确认为当期所得税费用。二、权益法下长期股权投资相关所得税问题（一）初始投资1.初始投资时的会计处理。投资准则规定：初始取得投资时，分两种情况进行会计处理。一是初始投资成本大于投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整

3、初始投资成本；二是初始投资成本小于投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，应按两者差额调增长期股权投资账面价值，同时将该部分经济利益计入当期损益。例1：甲公司2008年1月6日以500万元购入乙公司20%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，甲公司能够对乙公司实施重大影响。假定甲公司所得税率为25%，乙公司所得税率为15%。甲公司会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（成本）6000000贷：银行存款5000000营业外收入10000002.初始投资时的所得税分析。税法规定，投资资产应按以下方法确定其成本：通过支付现金方式取得的投资

4、资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。也就是说，税法对长期股权投资是按支付的购买价款作为计税基础的。当初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额时，长期股权投资的账面价值与计税基础都是按投资时支付的价款来计量的，两者没有差异，不会产生暂时性差异；当初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额时，长期股权投资的账面价值按应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额来计量，而其计税基础却按投资时支付的价款来计量，两者不一致，于是产生了暂时性差异。此时，长期股权投资的账面价

5、值大于其计税基础，二者差额本期应确认为递延所得税负债。结合例1，甲公司初始投资时，长期股权投资的账面价值是600万元，而其计税基础是500万元，该资产账面价值大于其计税基础100万元，导致本期税前会计利润大于应纳税所得额100万元，产生应纳税暂时性差异100万元，使得本期所得税费用大于应交所得税25万元，产生递延所得税负债25万元，同时增加递延所得税费用25万元。借：所得税费用250000贷：递延所得税负债250000（二）被投资单位实现净损益为了系统地反映递延所得税的产生与转回的动态过程，本文只以被投资单位实现净利润情形下投资方的会计处理以及所得税影响为例来

6、展开分析。1.被投资单位实现净利润时投资方的会计处理。权益法下，被投资单位实现净利润，投资企业应当按投资比例享有被投资单位实现净利润（调整后）的份额，确认投资收益并调增长期股权投资账面价值。例2：承例1，乙公司2008年度实现净利润425万元，假定甲公司取得投资时，乙公司所有资产、负债的公允价值与其账面价值相同。甲公司会计处理为：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）850000贷：投资收益8500002.确认投资收益时的所得税分析。一方面，权益法要求，投资企业长期股权投资的账面价值随着被投资单位实现的净利润而增加相应份额，例2中，乙公司2008年度实现净利润

7、425万元，相应地，甲公司调增了长期股权投资的账面价值85万元，同时还确认了投资收益85万元，此时该项股权投资的账面价值为685万元。另一方面，税法规定：企业以公允价值计量的金融资产等，持有期间的收益不计入应纳税所得额，待实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额计入当期应纳税所得额。此时，该项长期股权投资的计税基础仍是500万元，致使该投资的账面价值大于其计税基础185万元，导致税前会计利润大于应纳税所得额185万元，产生应纳税暂时性差异185万元。由于前期已经确认了应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债25万元，因此本期只需确认投资收益产生的递延所得税

8、负债10万元[85/（1-15%）×（