长期股权投资权益法所得税会计问题探讨【doc】

《长期股权投资权益法所得税会计问题探讨【doc】》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、长期股权投资权益法所得税会计问题探讨当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，新会计准则要求投资企业采用权益法对长期股权投资进行核算，由于会计准则与税法对长期股权投资初始成本、投资收益和处置损益等方面规定的差异，从而产生一系列所得税纳税调整问题，本文以《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第18号——所得税》为主要依据，分析权益法下长期股权投资计税差异的形成及其类型，并举例说明差异调整的账务处理。一、民长期股权投资初始成本与计税基础的差异氧新准则将长期股权投资分为企业合并毹形成的长期股权投资和其他方式取得

2、的长娩期股权投资，企业合并形成的长期股权投技资又分为同一控制下的企业合并与非同一暂控制下的企业合并，并规定：(1)同一鳟控制下的企业合并中，合并方应以在合并钆日取得被合并方所有者权益账面价值的份档额作为长期股权投资初始投资成本。(2佰)非同一控制下的企业合并中，合并股权繁投资成本为购买方在购买日为取得对被购贩买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值前，加上合并发生的各项直接相关费用；公垡9/9允价值与其账面价值的差额，计入当期损拒益。(3)除企业合并以外，其他方式取遘得的长期股权投资成本为付出

3、的资产、发唐生或承担的负债以及发行权益性证券的公揽允价值。公允价值与账面价值的差额，计康入当期损益。初始投资成本包括与取得长讣期股权投资直接相关的费用、税金及其他陷必要支出。现行所得税政策对长期股辅权投资的计税基础原则上按付出资产的公元允价值确定，付出资产账面价值与其公允价值之间的差异应确认为资产转让所得。劫比较所得税政策与新会计准则，除同一控幂制下企业合并取得的长期股权投资外，企业所取得的长期股权投资初始成本与计税含基础基本一致。二、被投资企业实现髯损益处理的差异一是投资企业所得税香率等于或低于被投资企业所得税率。对于暾

4、被投资企业年终实现的损益，会计准则要攘求投资企业按持股比例确认投资收益的同佰时，增加长期股权投资账面价值(损益调び整)；而税法规定，若投资企业未收到现范金股利(或利润)，投资企业在权益法下确认的投资收益不能确认为应税收益，同戟时投资企业的长期股权投资计税基础也不百变。由此，投资的账面价值高于投资的计α9/9税基础，对投资收益确认的差异在以后期ㄦ间不能转回(或消除)，属于永久性差异．。二是投资企业所得税率高于被投资嵘企业所得税率。对于被投资企业年终实现嵯的损益，投资企业按持股比例确认投资收仵益的同时，增加长期股权投资账面价值(

5、蒇损益调整)；投资的账面价值高于计税基俪础，形成差异。不同的是，此差异在企业冀收到发放的现金股利(或利润)时能够转孳回并导致应纳税金额的产生，因此，此差纹异属于应纳税暂时性差异。三、收到戮现金股利(或利润)及分配股票股利处理赖的差异长期股权投资收到的现金股利闺(或利润)属于税后净利分配结果，因此，投资企业收到的现金股利(或利润)属и于税后收益。《所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整，即投资企铈业对于上述利润不用重复纳税。其一铎，投资企业

6、所得税率等于或低于被投资企业所得税率。被投资企业发放现金股利(靥或利润)时，不论现金股利(或利润)是昨投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配贴9/9，会计准则要求投资企业不再确认投资收淮益，而是在调减投资账面价值的同时，确烽认债权的实现；税法将投资企业收到的现邀金股利(或利润)确认为应税收益，但不┴须重复纳税。因此，不会产生纳税差异。符其二，投资企业所得税率高于被投资窀企业所得税率。被投资企业发放现金股利风(或利润)时，若现金股利(或利润)是剥投资前的盈余分配，投资企业会计上作为投资成本收回，税法确认为投资所得，并飨按税前盈

7、余调减计税基础，要求按税前盈余补缴税款，形成可抵扣暂时性差异；若罪现金股利(或利润)是投资后的盈余分配悭，会计要求投资企业在冲减投资账面价值玳的同时确认债权的实现，但税法仍确认为因投资所得，并按税前盈余调减计税基础，鄹要求按税前盈余补缴税款，转回确认投资耖收益时形成的应纳税暂时性差异。其僭三，对被投资企业分配股票股利、盈余公搌积或未分配利润转增资本处理的差异。投寺资企业收到分配的股票股利及盈余公积或瓿未分配利润转增资本时会计上不作账务处掐理，只在备查簿中登记增加的股数。而税枚法要求对投资企业取得的股票股利，按股喾票票面价值确

8、认投资所得，即投资企业取屠得股票股利，应视为取得与股票面值相当孺的股利支付额，同时又以股票面额购买股跽票处理。因此，被投资企业分配股票股利峥9/9时投资企业要调整增加投资计税基础。以枪盈余公积或未分配利润转增资本时，税法窀要求以转增资本的金额确认为股息或红利铅收益，但是不会引