引入独立董事制度治理会计信息失真

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1、引入独立董事制度治理会计信息失真近几年来，上市公司会计信息失真一直屡禁不止，严重影响证券市场的稳定，动摇投资者的信心。为此，国家先后采取过一系列的措施，如实行会计委派制、加强上市公司的信息披露、逐步完善具体会计准则的规范等，力求最大限度地防范会计信息失真。但从ＰＴ红光、大庆联谊到亿安科技、银广夏等现象却表明，不仅会计信息失真现象未能得到有效制止，而且造假金额还在逐步增大，严重干扰了证券市场的正常运转。所以这些措施仅在一定程度上发挥其有限的作用，蜱并未发掘我国目前上市公司会计信息失真环的根本原因，未能从本质上治

2、理上市公司的会计信息失真。一、上市公司会计茫信息失真的根本原因在于公司治理结构的缺陷会计信息失真是一个老话题，对会计信息失真的原因分析也很多，归纳起来骰有这样一些方面：会计人员的职业道德缺阍失、企业内部控制制度不完善、外部审计未能发挥应有的作用等。这些原因的分析仅是从会计信息失真的渠道上加以归纳，廴未能从源头上分析导致会计信息失真的根プ本原因。在建立现代企业制度的要求下呢，完善公司治理结构，建立股东大会、董础事会、监事会和经理层等企业内部的有效颥制衡机制，成为企业组织管理工作的重点篇。根据公司法和公

3、司章程规定，股东大会爬是公司最高权力机构，拥有对公司的最11/11终控制权，将公司经营管理权交与董事会，形成股东大会与董事会之间的委托代理关牙系；董事会行使经营决策权力，将公司日畋常运营管理权交与经理层，形成董事会与经理层的委托代理关系；而总经理需要将隶日常事务的运营权委托给各职能部门，形吲成经理层与各职能部门的委托代理关系。溜这样，在现代公司制企业的内部由于职能肖的逐步分散，形成了多层次的委托代理关良系。为有效解决各层级委托代理关系中的钡“信息不对称”、“代理人问题”等，需袖要在委托代理关系中建立有效

4、的约束机制璺。由于经理层直接参与公司日常事务的管钲理，对公司日常事务的运营有较为全面的舯了解，而且经理层有权决定职能部门人员俐的任用与奖惩，所以经理层能通过不断完阜善内部控制制度获取对称信息，有效解决职能部门人员的“代理人问题”。在现芒阶段会计信息造假现象中，会计人员为牟舣取个人私利制造虚假会计信息、侵吞公司辆财产的现象并不多，即使有也可能会在公司的内部控制中暴露出来，给公司造成的芘损失相对较少。更为普遍的会计信息造假梯是会计人员在管理阶层的授意下完成的。兀建立现代企业制度需要有效解决股东大会与董事会、

5、董事会与经理层委托代理关钰系中的“代理人问题”，为此我国上市公竟司中实行的是大陆法系的“二元制”模式桄，股东大会选举董事会和监事会，董事会涎11/11行使决策权，监事会行使监督权。但由于贷我国处于经济体制转轨变型期，在向公司罡制转化过程中形成股权过于集中的“一股ｚ独大”现状，据统计，我国上市公司中第怩一大股东占有绝对控股地位的超过６０％鼬，其结果必然导致大股东把持着股东大会膝和董事会。对董事和执行经理的监督权力媲由监事会执行。我国《公司法》规定：“逋监事会行使以下职权：检查公司财务；对桉董事、经理执行公司职务

6、时违反纪律、法祈规或公司章程的行为进行监督；当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事奁和经理予以纠正；……”但事实上我国上蓰市公司监事会成员大多由工会主席和职工欧代表兼任，他们很多人不懂公司财务，而莞且他们是在董事长的领导下工作的，根本刹无法保证工作上的独立性，监督职能的发弪挥也就可想而知。尽管中小股东有“用脚琵投票”的权力，但由于信息不对称，中小股东监督成本过高，等到中小股东意识到苤该行使自己“用脚投票”的权力时，其权搐益也基本被侵犯得差不多了。对上市公源司会计信息失真的治理，人们寄厚望于会掇计师事

7、务所的独立审计。但由于现今会计∩师事务所不仅对上市公司提供审计服务，茉还可以提供管理咨询服务，有些会计师事恍务所管理咨询业务收入远远超过审计服务蠼收入。而会计师事务所的管理咨询业务量的多少都是由上市公司的董事会决定的，霸为获取大量的管理咨询业务，有些会计师啸事务所往往置审计的监督职能于不顾。从陆11/11国内“中天勤”的倒闭到国外几大会计师尬事务所每年高额的审计赔偿，都可以透射挣出现阶段审计在治理会计信息失真过程中铷的功能不足。正因为上市公司治理结构聂的缺陷，使得会计信息失真现象一直没有潘得到有效的遏制。为

8、有效治理会计信息失真，维护中小股东的利益，需要从公司治理结构入手，借鉴国外治理过程中的成功镎经验，引入独立董事制度，完善公司治理磕结构。二、独立董事制度的引入独立夯董事，又称独立非执行董事，是指具有完┿全独立意志，代表公司全体股东和公司整晡体利益的公司董事会成员。独立董事制度网的基本原则是：①独立董事不应在本公司囔或关联公司有任何职务；②独立董事与公司没有任何其他可能影响其独立行为的关⒊系。独