商业养老保险发展中的税收问题及政策建议

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1、商业养老保险发展中的税收问题及政策建议商业养老保险发展中的税收问题及政策建议2016-09-02浏览:分享人：金玲贞手机版随着中国人口老龄化程度不断提高，我国养老保险体系中第一层次的社会基本养老保险制度的不足日益凸显，主要表现在覆盖面低、保障程度有限，且由于旧体制下未实行基金积累导致统筹养老金收支严重赤字等。与此同时，由第二层次的企业补充养老保险和第三层次的个人储蓄性养老保险组成的商业养老保险，因其产品特征、资产结构、对长期资本管理的丰富经验，在丰富保障层次、提高保障水平以及促进养老保险基金的市场化管理、提高管理效率等方面具有比较优势。但自2002年以来，我国商业养老

2、保险资金的积累量仅达到2000余亿元，与13亿居民养老的巨大资金需求相比，发展程度还非常低。究其原因，缺乏税收政策的支持是首要障碍。9/9商业养老保险的需求者包括企业和个人，涉及的税种主要是所得税。我国税法对社会基本养老保险的企业缴费部分给予了税前扣除的优惠政策，与此相仿，《关于完善城镇社会保障体系试点方案》规定，企业可以提取不超过职工工资总额4%的资金购买企业年金，并享受税前列支的税收优惠政策。同时，国务院还确定了在辽宁省全省范围内进行完善城镇社会保障体系的试点，2016年增加吉林省作为试点地区，享受企业年金税收优惠政策，此外，还有部分省份相继出台了企业年金的税收优

3、惠政策，企业缴费税前列支的比例为企业职资总额的4%-%之间。“工资总额”的概念模糊。在具体计算时，需要明确是按照计税工资还是实际工资进行计算扣除。因为目前有能力为员工建立企业年金的企业大多人力成本较高，但计税工资标准在2016年7月1日以后却仅调增至月人均1600元。按两种基数计算出的税前列支的成本额会有较大的差异。优惠的激励不足。首先，若按照计税工资来计算应税所得扣除额，则月人均64元(1600X4%)的优惠额度不是很有吸引力。其次，企业缴费要想税前扣除，只能来自于企业员工福利费，无法从其他渠道列支，但福利费总额有不超过工资总额14%的限制，且还涵盖了企业其他的福利

4、费用支出，因此金额有限，优惠的力度不够大。缺乏全国性的优惠政策。目前，不是所有省市都有针对企业年金的税收优惠政策，且不同的省份享受不同的税收优惠标准，这为跨省份经营的企业，尤其是全国性的大型企业制订统一的企业年金计划带来较大的难题。9/9契约型养老保险无法享受税收优惠。按照规定，目前企业只有安排信托模式的企业年金方可享受税收优惠，若向寿险公司购买契约型养老保险，则无法享受所得额扣除。由于企业年金制度安排需具备一系列条件，且备案手续繁琐，目前真正建立起企业年金制度的企业为数不多，许多愿意为员工购买补充养老保险的中小企业只能选择购买契约型养老保险，但由于无法享受税收优惠，

5、致使很多企业最后也打消了念头。契约型养老保险无法享受税收优惠在很大程度上限制了我国商业养老保险的发展。缴费环节的税收政策。目前，对企业年金的雇主缴费部分是否应并入职工的应纳税所得额以计算个人所得税仍未有明确的政策规定。雇主为职工支付的补充养老保险费从理论上讲应视同职工的工资收入，由职工来缴纳个人所得税，但雇主缴费部分在企业所得税缴纳时可以税前扣除，若在职工环节反倒要征收个人所得税，这势必将打击职工热情，进而影响企业建立企业年金的积极性，有背国家鼓励发展企业年金的初衷。针对企业年金的个人缴费部分，至今未出台任何明确的税收政策，对于个人购买储蓄性的养老保险，也没有明确其缴

6、费是否可以在个人所得税税前扣除。在实际操作中，职工这两种情况的缴费还是要计入个人应纳税所得额，即职工要就所有收入纳税，然后再用税后的收入进行投保缴费。9/9给付环节的税收政策。国家税务总局在对吉林省地方税务局《关于企业发放补充养老金征收个人所得税问题的批复》中曾提到：“对吉林省邮电系统将1998年实行工效挂钩以来形成的工资结余，以每人3000元的标准发放给在职职工和离退休人员，作为补充养老基金，根据现行个人所得税法和《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》的规定，职工取得的该项所得应按照‘工资、薪金所得’应税项目计算缴纳个

7、人所得税。”从中可以看出，我国税收规定对企业年金计划发放的退休金是进行课税的，但对于储蓄性的养老保险没有明确的税收规定。此外，实际操作中将予以免税的财产保险的保险赔款外延扩大，使得寿险保险金的给付也没有纳入个人所得税的征税范围。针对雇主缴费的税收政策。目前世界主要国家的税法中对企业补充养老保险的雇主缴费部分大都给予在企业所得税税前列支的优惠，但是允许扣除的额度有所不同。如瑞士是全额扣除，德国为10%，美国为15%，加拿大为18%。同时，大多数国家规定，雇主为职工所做的企业年金计划缴费(在规定的限度内)虽属于一种实物津贴，但它不计入职员当期应税所得缴纳