个人税收递延型商业养老保险优惠政策

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1、经济与管理20经济15与管理（双月刊）年11月第29卷第6期ECONOMYANDMANAGEMENTNov.，20152015Vol.年第29No6期.6个人税收递延型商业养老保险优惠政策研究11，2黄雪，王宇熹（1.上海工程技术大学管理学院，上海201620；2.中共中央党校经济学部，北京100091）摘要：个人税收递延型商业养老保险优惠方案：参保者应计纳税额以保费形式委托给保险公司储蓄并递延至退休，再按照历年缴费额和税率一次性回溯征收，保费资本利得免税。基于保险精算模型和参数敏感性分析，对改革方案涉及的参保者、保险行业和政府三方利益进行定量研究。结果表明：该方案能吸引劳动者购买，有

2、较强的可行性。一方面劳动者为未来的养老进行自愿储蓄，另一方面，劳动者能够合法避税。寿险行业能够获得商业养老保险保费的巨大增长。政府部门以较小的税收损失实现养老保险第三支柱的快速壮大和发展，减轻第一支柱的财政压力。关键词：个人税收递延；商业养老保险；社会保障；三支柱中图分类号：F840文献标识码：A文章编号：1003-3890（2015）06-0028-08点”。个人税收递延型商业养老保险作为多层次养老一、引言保险制度的实施路径之一，在运用商业保险手段提截至2013年底，我国60周岁以上老年人口数升养老保障体系的可持续性方面具有重要的理论意①量达到2.02亿，占总人口的14.9％。老龄化

3、问题日义和现实价值。趋严重的直接后果是，政府为主导的社会基本养老二、文献综述保险支出负担沉重，养老金替代率逐年降低。这迫切要求我国推进包括企业年金、商业养老保险在内国外研究表明，税收优惠政策可以促进商业保的养老保险三支柱体系建设。2013年12月国务院险的发展，提高总和替代率水平。Walliseretal出台了关于企业年金递延纳税新政策，但收效并不（1998）和Jappelli（2003）分别对德国和意大利的人明显，第二支柱的发展任重而道远。与第二支柱的寿保险需求做出研究，认为税收优惠能够刺激保险[1-2]较小覆盖群体相比，我国寿险参保人口多，覆盖面需求。Clara（2002）通过行为

4、方法（BehavioralAp－广。2012年人身保险累计保费收入9958亿，新单期proach）研究，认为个税递延具有激励投保人和保险[3]缴保费占比30.4%，较去年同期提升2.8个百分点，人并促进商业保险发展的双重作用。Davis（1995）覆盖范围进一步扩大，保险深度为2.96%，保险密度基于社会保障替代率、税收优惠模式及税率等因素[4]为178.9美元，较之前有大幅度提高，这为我国大力证实税收优惠对养老保险的发展具有推动作用。②发展第三支柱打下了良好的基础。作为第三支柱国内最新研究更倾向于使用EET征税模式促的商业养老保险，可以减轻政府基本财政压力，提高进商业养老保险发展，E

5、ET模式商业养老保险业务养老保险基金运营的财务可持续性，是满足中高收购买阶段、资金运用阶段免税，在养老金领取阶段征[5]入者个性化、差异化养老需求的理想选择。为推动税。多数学者认为EET模式具有简单易行、政府税商业养老保险的发展，我国政府在2014年8月颁布式支出少、激励效果明显等优点。例如，王莹（2010）的《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意指出商业养老保险EET税收优惠模式的实行具有见》中明确提出“完善加快现代保险服务业发展的税普遍性和可行性，可以刺激个人投保和保险企业的[6]收政策，实施开展个人税收递延型商业养老保险试盈利。李晓晟（2011）对EET、TEE以及TET三种

6、税收稿日期：2015-03-09基金项目：国家社会科学基金项目（11CGL021）；中国博士后科学基金第55批面上一等资助（2014M550079）；上海工程技术大学研究生科研创新项目（E1-0903-14-01050）作者简介：黄雪（1991-），女，山东淄博人，上海工程技术大学管理学院硕士研究生，研究方向为社会保障管理；王宇熹（1978-），男，湖南益阳人，上海工程技术大学管理学院副教授，中共中央党校经济学部博士后，研究方向为社会保障。·28·公共经济与管理黄雪，王宇熹个人税收递延型商业养老保险优惠政策研究收模式进行对比分析，并认为我国适合采用EET模递延最高缴费额度为工资水平的1

7、0%，2014年个税[7]式促进商业养老保险发展。周建再等（2012）通过递延最高缴费额度为5400元/人年。构建EET型商业养老保险税式支出模型和替代率（1）投保人在领取时将养老金分为参保时的应模型，认为EET模式对财政收入影响小，且能达到计税保费和保费资本利得两部分，并分别进行征[8]较高的替代率水平。税。应计税保费部分按照参保前“工资、薪金所得”回顾国内外文献发现，大多数研究者分析了商项目一次性计征个人所得税，税收按照缴费历年业养老保险E