试论我国上市公司的分部财务报告

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1、试论我国上市公司的分部财务报告试论我国上市公司的分部财务报告现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不谢同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有敖用信息,致使财

2、务报告用户无法据以满足佛其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要对合并信息进行分解披露,ワ国际上通行的对合并信息进行分解披露的拖途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些商探讨。13/13一、我国上市公司分部财务报什告的现状及国际比较由于我国迄今尚┩未制定出一套完整的会计准则体系,因此上市公司会计信息的披露在很大程度上受；到证券监管部门有关规定的影响,分部信濡息的披露即是如此。我国上市公司年度报告中分部信息的披露大致经历了以下几个藩阶段:(1)完全的自愿披露阶段(19荧94年以前)

3、。在1994年以前,由于鹛证监会没有公布正式的定期报告内容和格抄式,因而是否披露分部信息完全取决于各葳上市公司。在披露分部信息的上市公司中猿,披露的程度和范围存在很大的差异。(嗥2)指导性的自愿披露阶段(1994年—1995年)。1994年1月,中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披掼露的内容和格式准则第二号———年度报荚告的内容与格式(试行)》(以下简称《浃准则第二号》),对公司的分部信息做了冒模糊的定性描述要求,但并未做出强制性棺披露的规定。在这一时期,已有一些上市厝公司利用分部信息来传递对它有利的信息。(3)半强

4、制披露阶段(1996年—筮1997年)。1995年12月,中国编证监会发布了对《准则第二号》的第一次蠹修订稿,在以附件形式颁布的《财务报表脔附注指引》中规定了分地区、分行业资料扁的披露格式,要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润紊和净资产信息,并且要求对集团内分部间で的交易结果予以抵消。(4)1998年卮开始,强制披露阶段。1997年12月13/13,中国证监会发布了经再次修订的《准则持第二号》,对分部信息的披露提出了新的临要求:一是只要求披露行业分部信息,不龇要求披露地区分部信息;二是披露的指标只

5、规定了分部的营业收入、营业成本和营礓业毛利三项,不再要求披露分部税前利润烈和净资产信息。1998年12月发布的洧《准则第二号》修订稿对分部信息的披露醯要求未作改变。值得一提的是,1998滥年财政部颁布的《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》也对股份有ぅ限公司提出了编报分部财务报告的要求,钎规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”(年报),并要求公司栩在该附表中按行业和公司所在的地区披露营业收入、折扣与折让、营业成本、税金恐及附加、存货跌价损失、营业费用、管理考费用、财务费用、营业利润或亏损、资产卫总

6、额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项愤指标。但迄今为止,我国尚未制定和颁布胺专门规范分部信息披露的具体会计准则。缄美国对分部财务报告的质量要求和数呋量要求居世界领先地位。早在1939年哥,美国就已经鼓励企业对国外经营分部作酞单独的披露。美国证券交易委员会(ＳＥＣ)于1969年对在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976ィ年财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)公布员了第14号准则《企业分部的财务报告》悔,要求企业披露行业分部信息和地区分部涛13/13信息。以后财务会计准则委员会又陆续

7、发捆布了第18号准则(1977年)、第2ヰ1号准则(1978年)和第24号准则(1978年)等一系列与分部财务报告购有关的准则:第18号准则要求将编制合嫒并财务报表所采用的会计原则和方法用于鹛分部财务报告;第21号准则要求公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客滦户和出口销售披露分部信息;第24号准逾则规定企业免于编报分部信息的几种情形绂。这些准则的制定和实施,为美国企业分部财务报告的信息披露提供了指南。19隋91年4月美国注册会计师协会(ＡＩＣ瘭ＰＡ)理事会成立了财务报告特别委员会裉,经过三年的研究,该委员会完成了综

8、合臼报告《论改进企业报告》,有不少篇幅涉貉及分部财务报告的信息披露,该综合报告蘖将在一定程度上影响到美国有关分部财务篁报告准则的发展和走向。英国是最早韭提出分部财务报告要求的国家之一。19卦65年,英国的股票交易所率先要求上市氨公司编制分部财务报告,披露分行业的营柰业额和利润