[论文]试论我国上市公司的分部财务报告

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1、[论文]试论我国上市公司的分部财务报告摘要:分部财务报告衍生于企业财务报告,是对合并会计报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告研究过于滞后,制定和颁布分部信息披露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务报告的内容等方面对我国上市公司分部财务报告的编制提几点建议。关键词:分部财务报告报告分部划分标准应报告分部确定现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的诈信息披露是证券市场健康发展的重要保证尖,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的漾全球性发展趋势的

2、当今,从总体上反映一ⅹ个集团财务状况和经营成果总括情况的合烁并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它宁的高度概括性必然带来其无法披露细节信钗息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成崔17/17员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发辎展速度、承受风险的能力和承受风险的程轹度等有用信息,致使财务报告用户无法据笏以满足其有效决策的需求。为弥补合并报觫表的先天不足,需要对合并信息进行分解咚披露,国际上通行的对合并信息进行分解披露的途径之一便是编制分部财务报告。氖本课题拟就我国上市公司的分部财务报告芽作一些探讨。一、我国上市

3、公司闹分部财务报告的现状及国际比较由于我国迄今尚未制定出一套完整的会计Ω准则体系,因此上市公司会计信息的披露舯在很大程度上受到证券监管部门有关规定镧的影响,分部信息的披露即是如此。我国睛上市公司年度报告中分部信息的披露大致侩经历了以下几个阶段:完全的自愿披露阶鸸段。在1994年以前,由于证监会没有吓公布正式的定期报告内容和格式,因而是刮否披露分部信息完全取决于各上市公司。窒在披露分部信息的上市公司中,披露的程胍度和范围存在很大的差异。指导性的自愿17/17披露阶段。1994年1月,中国证监会求颁布了《公开发行股票公司信息披露的内磴容和格式准

4、则第二号———年度报告的内容与格式》,对公司的分部信息做了模糊栊的定性描述要求,但并未做出强制性披露的规定。在这一时期,已有一些上市公司遏利用分部信息来传递对它有利的信息。半富强制披露阶段。1995年12月,中国樨证监会发布了对《准则第二号》的第一次赡修订稿,在以附件形式颁布的《财务报表だ附注指引》中规定了分地区、分行业资料的披露格式,要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润珠和净资产信息,并且要求对集团内分部间蚧的交易结果予以抵消。1998年开始,ň强制披露阶段。1997年12月,中国升证监会发布了经再次修订的《准

5、则第二号舡》,对分部信息的披露提出了新的要求:醭一是只要求披露行业分部信息,不要求披赝露地区分部信息;二是披露的指标只规定隋了分部的营业收入、营业成本和营业毛利铄三项,不再要求披露分部税前利润和净资矿产信息。1998年12月发布的《准则篱第二号》修订稿对分部信息的披露要求未Г作改变。值得一提的是,1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度———姒会计科目和会计报表》也对股份有限公司讼提出了编报分部财务报告的要求,规定公顼司编制“利润表”附表2“分部营业利润鞔和资产表”,并要求公司在该附表中按行睑业和公司所在的地区披露营业收入、折扣凳与折让、

6、营业成本、税金及附加、存货跌缲价损失、营业费用、管理费用、财务费用焱17/17、营业利润或亏损、资产总额、经营活动胗现金净流量、投资活动现金净流量和筹资搅活动现金净流量等十三项指标。但迄今为杂止,我国尚未制定和颁布专门规范分部信怄息披露的具体会计准则。美国对篷分部财务报告的质量要求和数量要求居世界领先地位。早在1939年,美国就已彖经鼓励企业对国外经营分部作单独的披露腱。美国证券交易委员会于1969年对在颤美国证交会登记的公司提出披露行业信息委的要求。1976年财务会计准则委员会礁公布了第14号准则《企业分部的财务报Я告》,要求企业披露行业分

7、部信息和地区分部信息。以后财务会计准则委员会又陆续发布了第18号准则、第21号准则和咸第24号准则等一系列与分部财务报告有勇关的准则:第18号准则要求将编制合并尤财务报表所采用的会计原则和方法用于分蓰部财务报告;第21号准则要求公众持股й的上市公司按行业、国外经营、主要客户殿和出口销售披露分部信息;第24号准则鳄规定企业免于编报分部信息的几种情形。咬这些准则的制定和实施,为美国企业分部式财务报告的信息披露提供了指南。199忸1年4月美国注册会计师协会理事会成立了财务报告特别委员会,经过三年的研究Ｅ,该委员会完成了综合报告《论改进企业悍报告

8、》,有不少篇幅涉及分部财务报告的ち17/17信息披露,该综合报告将在一定程度上影翌响到美国有关分部财务报告准则的发展和姚走向。英国是最早提出分部财务锲