试论我国上市公司的分部财务报告　

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1、试论我国上市公司的分部财务报告现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度闫、承受风险的能力和承受风游险的程度等有用信息,致使彩财务报告用户无法据以满

2、足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要衤对合并信息进行分解披露,国际上通行的对合并信息进せ行分解披露的途径之一便是专编制分部财务报告。本课题旌拟就我国上市公司的分部财纲务报告作一些探讨。一、曛我国上市公司分部财务报告爰的现状及国际比较由于我掌国迄今尚未制定出一套完整聆的会计准则体系,因此上市喀公司会计信息的披露在很大蝴程度上受到证券监管部门有暂关规定的影响,分部信息的箢披露即是如此。我国上市公断司年度报告中分部信息的披神露大致经历了以下几个阶段咆:(1)完全的自愿披露阶遒段(1994年以前)。在1

3、994年以前,由于证监所会没有公布正式的定期报告鞲内容和格式,因而是否披露搏分部信息完全取决于各上市铁公司。在披露分部信息的上沩市公司中,披露的程度和范又围存在很大的差异。(2)⒃指导性的自愿披露阶段(1㈥994年—1995年)。齑1994年1月,中国证监切会颁布了《公开发行股票公砝司信息披露的内容和格式准毵则第二号———年度报告的内容与格式(试行)》(以獒下简称《准则第二号》),饮对公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做晋出强制性披露的规定。在这旰一时期,已有一些上市公司利用分部信息来传递对它有鲢利的

4、信息。(3)半强制披燥露阶段(1996年—19悔97年)。1995年12罡月,中国证监会发布了对《擞准则第二号》的第一次修订稿,在以附件形式颁布的《篦财务报表附注指引》中规定肩了分地区、分行业资料的披璺露格式,要求公司按行业和甜地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净跗资产信息,并且要求对集团镑内分部间的交易结果予以抵躐消。(4)1998年开始蛰,强制披露阶段。1997年12月,中国证监会发布了经再次修订的《准则第二靡号》,对分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求祈披露行业分部信息,不要求欢披露地

5、区分部信息;二是披暮露的指标只规定了分部的营ザ业收入、营业成本和营业毛利三项,不再要求披露分部著税前利润和净资产信息。1诏998年12月发布的《准菰则第二号》修订稿对分部信悛息的披露要求未作改变。值捏得一提的是,1998年财政部颁布的《股份有限公司垤会计制度———会计科目和铪会计报表》也对股份有限公司提出了编报分部财务报告菱的要求,规定公司编制“利璩润表”附表2“分部营业利葱润和资产表”(年报),并噙要求公司在该附表中按行业壑和公司所在的地区披露营业舾收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价鳃损失、营

6、业费用、管理费用ぷ、财务费用、营业利润或亏谱损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净仔流量和筹资活动现金净流量等十三项指标。但迄今为止,我国尚未制定和颁布专门觑规范分部信息披露的具体会︶计准则。美国对分部财务沆报告的质量要求和数量要求居世界领先地位。早在19伸39年,美国就已经鼓励企沏业对国外经营分部作单独的珞披露。美国证券交易委员会横(SEC)于1969年对颀在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会(FASB)公布了第1喋4号准则《企业分部的财务嫉报告》,要求

7、企业披露行业礅分部信息和地区分部信息。箸以后财务会计准则委员会又订陆续发布了第18号准则(撬1977年)、第21号准点则(1978年)和第24炅号准则(1978年)等一娓系列与分部财务报告有关的惘准则:第18号准则要求将编制合并财务报表所采用的滕会计原则和方法用于分部财刘务报告;第21号准则要求寇公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客户和出湟口销售披露分部信息;第2屉4号准则规定企业免于编报堇分部信息的几种情形。这些箔准则的制定和实施,为美国筐企业分部财务报告的信息披荐露提供了指南。1991年勤4月美国注册会

8、计师协会(尥AICPA)理事会成立了味财务报告特别委员会,经过三年的研究,该委员会完成埏了综合报告《论改进企业报弩告》,有不少篇幅涉及分部飑财务报告的信息披露,该综衰合报告将在一定程度上影响到美国有关分部财务报告准で则的发展和走向。英国是磬最早提出分部财务报告要求奚的国家之一。1965年,逦英国的股票交易所率先要求嵩上市公司编制分部财务报告