上市公司利用资产减值进行虚假披露问题研究.docx

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1、上市公司利用资产减值进行虚假披露问题研究　　摘　要：关键词：一、利用资产减值进行虚假披露的现实状况　　2003年7月，《证券市场报》发表了题为《会计魔方》的封面文章。该文是国内媒体第一次对上市公司滥用资产减值准备提出比较系统的指控。文章归纳了四种滥用减值准备的方法：巨额计提、该提未提、大额冲回和秘密准备。其中第一种和第四种都是过度计提以留下秘密准备，只是前者通过过度亏损达到目标，后者通过隐瞒利润来达到目标。他们都会导致当期披露的会计利润无法真实反映企业当期的经营成果。这不是简单的财务欺诈，而是利用会计准则的先天缺陷和漏洞，在合乎准则的外衣下大玩

2、数字游戏，进行虚假信息披露。　　会计计量本来是以历史成本为基础的，但在资产的存续期间，其可变现的价值可能会与历史成本不符。如因技术进步，一台机器已经落伍了，其正常折旧后的残值很有可能会高于当前将其出售所得。为了稳健，会计上将历史成本与市场价值进行孰低比较，便有了资产减值准备。这些事项没有客观证据，需要人为估计。因为估计的存在，就必然会有误差。有些上市公司就是利用了这些误差，对企业的盈余进行调节。仅2005年被证监会勒令限期整改的上市公司中，很多就是计提资产准备的问题。毕业论文表一2005年因资产准备问题被责令限期整改的上市公司一览表①企业名称责

3、令整改事由长丰汽车补提存货跌价准备使净利润减少2173万元华盛达实业坏账准备计提偏低湘邮科技少计提坏账准备国祥制冷坏账准备计提不合理渤海物流少提折旧、坏账准备陕国发减值不合理幸福实业坏账准备不准确二、利用资产减值进行虚假披露的原因分析　　通过以上的论述，我们可以清楚地看到资产减值准备,这一遵循谨慎性原则的会计处理方法在上市公司的实际操作中存在着诸多问题。其原因有以下几点：　　（一）资产减值制度过于原则化，为上市公司提供了一条虚假披露的合法途径　　计提资产减值准备是没有客观证据的，需要人为估计。主要资产特别是固定资产和无形价值都是没有现行价值的，

4、除非企业马上要处置该项资产，否则只能通过现值技术测算公允价值②。而现值技术需要的主观性价值判断实在太强了③。　　以最平常的计提坏账准备为例。会计准则规定：坏账准备的计提比例应该由公司自行确定，但应合理地估计计提比例。但在实际操作中，计提比例却很难合理估计，存在着一定的主观因素。每个公司的资产管理能力、资产质量和经营状况都有很大的差异，而且是动态的，每年的情况都会不一样。这样给审计工作时造成很大的难度。减值计提主要由会计人员专业判断，一旦时过境迁很难对当初判断的合理性做出重新评估。这样，在某种程度上为上市公司人为调整坏账准备计提比例、调节公司利润

5、提供了方便。代写论文　　众多，地域分布广泛，若采取单独诉讼无疑审理工作量大，故一般采用共同诉讼的方式。但要求各个投资者在规定的时间到法院进行登记，判决只对已登记的人有效，未登记权利的人无效。　　（3）．管辖权的问题。《规定》规定采用原告就被告的属地管辖原则。受损侵害的投资者必须费时费力、千里迢迢地跑到被诉的上市公司所在地去打官司,对抗在当地根深蒂固的上市公司，再考虑到目前司法实践中存在的地方保护主义问题，这条规定明显对处于弱势地位的投资者不利。　　（4）．连带责任问题。虽然《规定》确定了共同被告应对原告承担连带赔偿责任，但没有明确被告承担责任的

6、主观要件和被告的责任分担等，这显然不利于案件的审理和执行⑥。　　此外，我国证券民事赔偿制度还存在着案件性质、事实认定的标准、因果关系、损失界定规则与赔偿范围、损失计算方法、诉讼时效及溯及力、举证责任和免责抗辩、诉讼保全与担保等诸多问题⑦。它们都会影响到虚假信息披露民事赔偿的力度和及时性。三、防止上市公司利用资产减值进行虚假披露的对策　（一）准则设计要兼顾灵活性和统一性，尽量缩小同一会计政策可选择的范围　　1．制定统一标准。　　目前会计制度存在的问题在于过渡强调谨慎性原则而造成的计提资产减值准备方法、标准不明确、不统一。当务之急必须给计提资产减值

7、准备制定一个明确的官方标准，这样才能使会计信息保持一致性。思想汇报/sixianghuibao/　　2．会计准则制定由原则基础转为规则基础。　　在高速公路上，仅做出“不许开快车”的原则是远远不够的，还要规定不同天气、路况条件下的不同的行车速度。因此，在制定有建议意义的原则的同时，也要保持相当数量的规则。如计提坏账准备时应参考：应收账款占主营业务收入比例、应收账款的帐龄、应收账款的增幅与主营业务收入增幅的比较、应收账款中关联交易的发生额、应收账款周转率等⑧。可以参照银行业的五级分类法规定各类应收账款的坏账计提比例。企业在计提坏账准备时应按照同行业

8、的比率标准。如果严重偏离同行标准，则应该提供足够的证据。　　3．在表外披露上做改进。　　一是对主观性较强的损益作为非常性损益，与主观性较弱的损益区分开