财务重述制度中美比较探究

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1、财务重述制度中美比较探究摘要：基于新企业会计准则的制定，对我国财务重述制度与美国进行了比较研究。研究发现：我国财务重述制度在概念界定、处理方法与信息披露上已与美国无本质性差异，实现了国际趋同。此外，又结合我国独特的产权机制对我国财务重述制度进行了再思考，并对规范我国上市公司财务重述行为提出了相关建议。关键词：财务重述制度；产权制度；比较研究9高质量的会计信息是有效资本市场的基础，企业财务报告作为会计信息的载体，是投资者获得公司信息的重要途径。上市公司进行财务重述则在一定程度上反映出企业先前财务报告可信度和效度较低，引起公众投资对其会计诚信的普

2、遍怀疑，给企业自身造成严重的经济后果。我国正处于经济发展的转轨时期，资本市场虽发展步伐较快，但同时上市公司财务重述现象日趋频繁，并有愈演愈烈之势，严重影响了我国资本市场的健康发展。而美国等发达国家资本市场建立较早，近年来已迈入健康发展的轨道，在财务重述界定、信息披露、制度法规建设等方面都取得了巨大进步。因此，本文选择美国财务重述制度与我国新会计准则下的财务重述制度进行比较研究，探求二者之间的差异，以便进一步促进我国财务重述制度的国际协调，使资本市场得以健康有序发展。一、中国财务重述制度与美国财务重述制度的比较（一）财务重述概念比较财务重述问题

3、作为资本市场的特殊现象，美国市场监管者一直对其进行严密的监管与控制。APB在其第20号意见书中首次引入财务重述的概念，即财务重述是上市公司在发现并纠正前期财务报告差错时,9重新表述以前公布的财务报告行为。随着资本市场的发展，FASB在其第154号财务会计准则公告中对财务重述进行了重新定义，认为财务重述专指会计差错更正，不再包含其他会计变更。此次表述一方面明确了会计差错不同于会计估计、会计政策的变更，另一方面也强调了财务重述的主体对象是会计差错，财务报告的错误主要是会计方面的错误。我国财务重述制度的真正确定于新企业会计准则的制定与实施，2006

4、制定并于2007年1月1日施行的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更与差错更正》，明确了新准则的关注是“前期差错”，而不是以前不分重点与主次的“会计差错”，此番表述实质上已与美国会计准则趋同。另外，在我国学者关于财务重述问题的实证研究中，与国际现有研究保持一致，即对会计差错所带来的历史盈余进行的修正，并不包括会计估计、会计政策变更带来的影响，这很大程度上体现了我国财务重述制度在概念上已与美国无本质差异。（二）财务重述的处理比较SFAS第154号准则规定，上市公司必须对所发现的前期差错进行财务重述，财务重述应当报告差错对前期的累积影

5、响数，以及对各报告期间的影响数，并对期初的留存收益或其他权益类项目进行调整。上市公司对前期差错进行追溯更正主要体现在以下两个方面：一是对差错发生期间列报的比较金额进行重述，二是如果差错发生在列报的最早期间之前，对最早期间的资产、负债和权益的期初余额进行重述。在对前期差错更正处理方面，我国新会计准则第12条规定：“企业应当采用追溯调整法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。”比较后可以发现，就处理方法而言，此番表述，是我国法规第一次正式提出以“追溯重述法”来对前期差错进行更正，同时也与美国会计准则保持了高度的一致性，本质

6、上已无明显差异。（三）财务重述信息披露的比较9美国会计准则认为，上市公司发生财务重述时，应及时披露对投资者决策或证券价格产生严重影响的重大会计差错，而不能以定期报告代替临时报告。在对前期差错的披露中，应详细披露前期差错的性质；在切实可行的情况下，应披露所列报期间对每一个影响的财务报表单列项目的更正金额，以及这种更正对各会计期间当前利润、净损益以及相关每股指标的影响。在对前期差错更正的信息披露中，我国新企业会计准则第17条规定，企业应当在财务报表附注中批露与前期差错更正有关的下列信息：1.前期差错的性质；2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名

7、称和更正金额；3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因已经对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。相比之下，美国会计准则关于财务重述信息披露的时间要求更高，上市公司需要在前期差错发生后的最早财务报表中来重述发生期间的比较金额，并对与之相关项目的调整金额或更正金额进行披露，而我国则无这方面要求。二、我国财务重述制度的再思考GAO和Wu的研究发现，发生财务重述的公司市场价值大幅下滑，给投资者造成了巨大的损失，而且严重威胁到公众投资者对会计诚信的普遍怀疑，从而动摇整体投资者的信心。即便如此巨大的负面影响，但令人忧虑的是，我国上市公司财务重述现象

8、日趋频繁，并有愈演愈烈之势。据于鹏（2007）对1999～2005年7个年度的财务报告的收集数据显示，在A股市场的8210个样本中发现财务重述样本2134份，约占到