排放权交易会计及相关准则问题探究

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1、排放权交易会计及相关准则问题探究【摘　要】哥本哈根会议对全球减排行动的激烈争论显示出碳排放已成为应对全球气候变化的首要问题，也凸现出建立碳排放权交易机制的迫切性。排放权概念及其交易的出现提出了需要深入研究的全新会计课题。文章通过分析排放权交易体系的主要类型、特点及其会计影响，排放权交易涉及的主要会计问题及相关国际准则的研究进展情况，结合我国排放权交易体系的发展水平和特点，可以从启动排放权交易会计准则项目、参与排放权交易体系设计、建立排放检测会计指标体系、积极参与排放权交易国际准则制定进程等角度对我国排放权交易会计和相关准则的发展提出初步设想和建议。【关键词】排放权交易会计；　会计准则

2、；　会计确认；　计量；　披露一、排放权交易会计的提出及其意义52009年12月，联合国气候变化框架公约哥本哈根会议就如何承担全球气候变化责任进行了异常激烈的争论，而争论的焦点就是二氧化碳排放及其控制。2008年，欧盟立法规定，从2012年1月1日起将航空业纳入碳排放交易体系，对所有在欧盟区域机场起降的国际航班限制碳排放量，超出标准部分由各航空公司在欧盟碳排放交易体系中购买，即征收所谓“碳税”。这一政策招致包括中国在内的各国的强烈反对，并引起了全球范围内的广泛争议。时至今日，这场碳税博弈愈演愈烈，已升格为“碳战”。这些现象反映出，控制碳排放已成为应对全球气候变化的首要问题和各方关注的焦

3、点。降低碳排放的直接措施是通过建立排放许可机制，限制企业二氧化碳的排放量。碳排放许可（即排放权）由此成为企业生存和发展所需要的一项重要资源，排放权交易市场也应运而生，排放权及其交易的会计问题也就此提上了日程。如何从会计角度确认和计量排放权及其交易对企业的影响，并恰当地披露相关信息，是保证排放权交易体系有效运行的基础之一。在低碳经济和排放权交易迅猛发展的背景下，对排放权交易会计的需求也日渐强烈。2002年以来，国际会计准则理事会（IASB）一直关注排放权交易问题，并于2004年12月发布了《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3）。不过，相对于排放权交易发展的要求

4、而言，IFRIC3不够系统且存在着与其他国际会计准则的协调问题，因此，IASB于2005年6月废止了IFRIC3，并于同年9月将排放权交易体系正式列入准则项目。由于意识到IFRIC53的废止导致了相关规则的空白和实务中的分歧，2007年11月，IASB开始着手制定综合性的排放权会计准则。同时，IASB还与美国财务会计准则委员会（FASB）合作进行有关排放权会计准则的制定和趋同工作。2008年，IASB与FASB决定联合进行排放权项目方面的工作，并将其列为双方谅解备忘录（MoU）的更新项目。2010年6月，双方又在联合发布的《关于承诺会计准则趋同和建立全球统一的高质量会计准则的进展报告

5、》中进一步明确了排放权交易会计的相关目标规划。排放权交易会计的发展不仅是排放权交易市场有效运行的保障，也是会计理论体系发展的重要契机。多年来环境会计进步缓慢的一个重要原因，就是难以在实务中找到有效的突破口从而获得普遍认可和实质性应用。自20世纪80年代引入环境会计概念以来，我国环境会计的发展基本上停留在理论体系的构建层面，在实务中因面临一系列难题而始终难以形成有效的规则并得到广泛应用，特别是在环境会计要素的确认、计量和报告等关键领域，一直缺乏实质性的进展。这一方面是因为相关研究仍有待深入，另一方面也与缺乏应用上的突破口有关。排放权交易会计的兴起，或许可以为环境会计实现突破提供一个具体

6、的领域和方向。二、排放权交易引发的基本会计问题（一）排放权交易体系的基本类型5排放权交易会计的基本问题是对排放权及其交易进行恰当的确认、计量和披露。在不同的排放权交易体系下，需要处理的会计问题可能有所不同，因此，首先应当区分排放权交易体系的基本类型。现行的排放权交易体系主要有两类，即总量排放交易体系以及基准和信用交易体系。1.总量排放交易体系总量排放交易体系（CapandTrade，CT），是由政府将一个国家或地区允许排放的总量或者称为限额（Cap）以有偿或无偿的方式分配给每个排放者（企业或者设施），只有获得排放配额（Allowance）的企业才允许排放相应数量的温室气体，即排放许可

7、权。企业如果通过减排使其排放量低于配额，可将节约下来的剩余配额在排放权交易市场出售；如果企业自身减排成本太高而配额不足，则需要通过市场购买额外的配额。由此形成了企业间的排放权交易市场。目前我国采用的排放权交易模式就属于总量排放体系这一类。在总量排放交易体系中，每个企业获得的排放配额是一项重要的经济资源。每个排放者都会比较各自的边际减排成本和排放权价格，通过减排获得节省排放权的出售收益，或者减少购买排放权的支出。因此，通过总量排放交易体系，可以利用市场机制促