碳排放权交易及其会计问题研究

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1、碳排放权交易及其会计问题研究【摘要】随着《京都议定书》的签署，碳排放权成为一种具有流通性的稀缺资源，并形成了由强制碳交易市场和自由碳交易市场组成的全球碳交易市场。本文基于对总量控制下强制碳排放权交易与自愿碳排放权交易机制的分析，归纳比较了碳排放权交易会计处理的几种观点，针对其中存在的争议之处就碳排放权资产、负债的确认与计量问题提出建议。【关键词】碳排放权总量控制交易机制一、引言全球气候变暖已经给人类生存、社会可持续发展带来严重挑战。1992年6月，为应对全球性气候变暖的威胁，联合国环境与发展大会通过了《联合国气候变化框架公约》，19

2、0多个国家确定了“把大气中的温室气体浓度稳定在一个安全水平”的“最终目标”；其后许多国家和地区先后签署了《京都议定书》、“巴厘岛路线图”以及《哥本哈根协定》。其中，《京都议定书》提出了排放权交易机制（ETS）、联合履约机制（JI）和清洁发展机制（CDM）。《京都议定书》的法律约束力使得温室气体排放权成为一种具有流通性的稀缺资源，形成了由强制碳交易市场和自由碳交易市场组成的全球碳交易市场。目前，碳排放权交易机制大致分为两类：基于配额的总量控制交易机制（CTS）与基于项目的基准和信用交易机制（BCS）。这两种交易机制，其减排机制不同，相

3、应的会计处理也不尽相同。当前国际上大多采用基于配额的总量控制交易机制，因此本文仅针对总量控制交易机制下的碳排放权交易会计处理问题展开研究分析。二、碳排放权交易机制分析1.强制碳排放权交易机制。强制碳排放权交易机制即碳排放权受到《京都议定书》约束的交易机制，其参与的主体为《京都议定书》缔约方，他们在碳排放权交易市场上开展碳排放权交易，以满足自身的温室气体排放的法律限额。这种由法律机制建立起来的受政府或相关组织管理的碳排放权交易市场称为强制市场，其中建立最早也是最成功的当属欧盟排放贸易体系（EUETS）。在强制碳排放权交易机制下，碳排放

4、权交易机制按照“总量控制——排放权分配——排放权交易”这三大体系建立（如图1所示）。在总量控制环节，根据《联合国气候变化框架公约》及《京都议定书》中的约定，提出全球碳排放总量控制目标，如规定“缔约方发达国家和转轨经济国家在2008~2012年，要将二氧化碳等温室气体排放量在1990年的基础上削减5%”。在排放权分配环节，需经过碳排放权的初始分配与二次分配；碳排放权的初始分配是指根据《京都议定书》的协定，在全球碳排放总量控制目标框架下，确定缔约方各国在某一时期碳排放总量，从而实现碳排放权的初始配置，如规定“2008年至2012年间，以

5、1990年为基准，欧盟整体碳排放量需削减8%”。碳排放权的二次分配是指各缔约方根据国内具体情况制定“分配计划”，将碳排放权配额无偿分配给国内重点行业的相关企业。在碳排放权交易环节，《京都议定书》提出了ETS、JI和CDM三种碳排放权交易形式，允许碳排放权像商品一样自由买卖。如ETS规定，负有减排义务的企业每年必须按其配给的碳排放配额进行碳排放，如有多余碳排放配额（当年的实际碳排放量低于配给的碳排放配额的部分）的企业可在碳排放权交易市场中出售其多余的碳排放配额，而超配额排放的企业若没有在碳排放权交易市场中购买相应的碳排放配额，则将面临

6、高额的罚款。2.自愿碳排放权交易机制。自愿碳排放权交易市场，是指在基于《京都议定书》规则基础上建立起来的强制碳交易市场之外，由没有参加或不受《京都议定书》减排规则约束的国家或地区自愿建立的碳排放权交易市场。其中，最具代表性的当属芝加哥气候交易所（CCX）。与强制碳排放权交易机制不同，自愿碳交易基于自愿形式，没有一套特定的法规，其减排规则由各碳排放权交易市场确定。自愿碳减排额的买方通常是一些出于树立公共形象、履行社会责任或为投资碳配额而获利的大公司，如美国电力公司、福特汽车等。本文以CCX的运作模式为代表分析自愿碳排放权交易机制。20

7、06年，CCX出台具有法律约束力和实际可操作性的《芝加哥协定》，其构建了CCX的运作模式（如图2所示）：第一，CCX实行会员制，全球范围内的自愿参与者通过交易所的会员注册系统并经审核后成为会员。如今其会员已达到450多家，其中还包括5家中国公司，涉及的领域包括航空、电力、汽车、交通等多个行业。第二，CCX以碳排放总量控制基准线为基础制定减排标准。如CCX将2003~2006年作为第一阶段，以1998~2001年三年的平均排放量为基准，要求会员至少每年减排1%；2006~2010年为第二阶段，以2003年的排放量为基准，到2010年排

8、放量比基准至少减少6%。第三，CCX规定了可在交易所范围内流通的配额单位，会员必须严格遵守相关年份的减排承诺，通过CCXX上交易平台，采用碳限额和碳抵销两种交易类型来履行减排义务。如会员的实际减排量超出了承诺减排量，则可将超出量在CC