套期保值会计与税务处理的差异(1).doc

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1、套期保值会计与税务处理的差异(1)基本概念套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格盂风险、信用风险等，指定一项或一项以上稃套期工具，使套期工具的公允价值或现金愕流量变动，预期抵消被套期项目全部或部享分公允价值或现金流量变动。套期分为烛公允价值套期、现金流量套期和境外经营片净投资套期。公允价值套期的价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。纲现金流量套期的现金流量变动源于已确认揲资产或负债、很可能发生的预期交易有关瑰的某类特定风险，且将影响企业的损益。公允价值套期会计处理与税务处理

2、的差异在会计处理上，公允价值套期满足运用套ㄎ期会计方法条件的，应当按照下列规定处芯理：套期工具为衍生工具的，套期工具公铅允价值变动形成的利得或损失应当计入当竖期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损ㄜ失应当计入当期损益。被套期项目因被套蕺期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被瞍套期项目为按成本与可变现净值孰低进行Ⅴ后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也努应当按此规定处理。8/8对于金融资产或金辂融负债组合一

3、部分的利率风险公允价值套祷期，企业对被套期项目形成的利得或损失ゃ可按下列方法处理：被套期项目在重新定亓价期间内是资产的，在资产负债表中资产松项下单列项目反映，待终止确认时转销；づ被套期项目在重新定价期间内是负债的，鲰在资产负债表中负债项下单列项目反映，募待终止确认时转销。被套期项目是以摊余成本计量金融工具的，按照准则对被套雀期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对ク利率风险组合的公允价值套期，在资产负镧债表中单列的相关项目，也应当按照调整

4、域日重新计算的实际利率，在调整日至相关榕的重新定价期间结束日的期间内摊销。采巷用实际利率法进行摊销不切实可行的，可溺以采用直线法进行摊销。上述调整金额应￥当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关农重新定价期间结束日前摊销完毕。被套期项目为尚未确认的确定承诺，该确定承箪诺因被套期风险引起的公允价值变动累计涠额应当确认为一项资产或负债，相关的利筏得或损失应当计入当期损益。在购买资产控或承担负债的确定承诺的公允价值套期中帐，该确定承诺因被套期风险引起的公允价功值变动累计额，应当调整

5、履行该确定承诺粞所取得的资产或承担的负债的初始确认金屋额。8/8在税务处理上，套期工具为衍生工兀具的，套期工具公允价值变动形成的利得批或损失，暂不计入当期应纳税所得额，套正期工具以实际成本为计税基础；在实际处］置时，利得或损失再计入应纳税所得额。ヲ套期工具为非衍生工具的，套期工具账面责价值因汇率变动形成的利得，应按照《企区业所得税法》第六条、《实施条例》第二漂十二条的规定计入应纳税所得额。套期工具账面价值因汇率变动形成的损失，按照岭《实施条例》第三十九条的规定，应当允许扣除。被套期项目因被套期风险形成的郴利

6、得或损失，暂不计入当期应纳税所得额薄，被套期项目以实际成本为计税基础。在鳅实际处置时，利得或损失再计入应纳税所蔡得额。现金流量套期会计处理与税务处理的差异在会计处理上，现金流量套期厦满足运用套期会计方法条件的，应当按照骠下列规定处理：套期工具利得或损失中属限于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部缀分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失，被套期项目自套期开始的预计未炉来现金流量现值的累计变动额。套期工具锞利得或损失中属于无效套期的部

7、分，应当计入当期损益。在风险管理策略的正式书陟面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关屺现金流量影响的，被排除的该部分利得或牵8/8损失的处理适用《金融工具确认和计量准替则》。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值孓套期处理。被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产严或一项金融负债的，原直接确认为所有者猫权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转艋出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有

8、者权益中确认的净损失全部或部遒分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。被ㄐ套期项目为预期交易，且该预期交易使企鹕业随后确认一项非金融资产或一项非金融愉负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损揶失，应当在该非金融资产或非金融负债影魂响企业损益的相同期间转出，计入当期损篥益。但是，企业预期原直接在所有者权益≮中确认的净损失全部