套期保值会计与税务处理的差异.doc

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1、套期保值会计与税务处理的差异基本概念套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格秸风险、信用风险等，指定一项或一项以上弭套期工具，使套期工具的公允价值或现金跞流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营笫净投资套期。公允价值套期的价值变动源介于某类特定风险，且将影响企业的损益。天现金流量套期的现金流量变动源于已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关少的某类特定风险，且将影响企业的损益。公允价值套期会计处理与税务处理的差

2、异在会计处理上，公允价值套期满足运用套帽期会计方法条件的，应当按照下列规定处豆理：套期工具为衍生工具的，套期工具公聪允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期艾工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套川期风险形成的利得或损失应当计入当期损诞益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行千后续计量的存货、按摊余成本进行后续计肫量的金融资产或可供出售金融资产的，也錾应当按此规定处理。8/8对于金融资产或金屁融负债组合一部

3、分的利率风险公允价值套与期，企业对被套期项目形成的利得或损失铥可按下列方法处理：被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产媸项下单列项目反映，待终止确认时转销；彻被套期项目在重新定价期间内是负债的，罔在资产负债表中负债项下单列项目反映，鲨待终止确认时转销。被套期项目是以摊优余成本计量金融工具的，按照准则对被套须期项目账面价值所作的调整，应当按照调嫖整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对饣利率风险组合的公允价值套期，在资产负遴债表中单列的相关项目，也应当按照调整

4、快日重新计算的实际利率，在调整日至相关ｖ的重新定价期间结束日的期间内摊销。采铕用实际利率法进行摊销不切实可行的，可槿以采用直线法进行摊销。上述调整金额应抚当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利缮率风险组合的公允价值套期，应当于相关重新定价期间结束日前摊销完毕。被套眍期项目为尚未确认的确定承诺，该确定承毽诺因被套期风险引起的公允价值变动累计莉额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。在购买资产悛或承担负债的确定承诺的公允价值套期中匝，该确定承诺因被套期风险引起的公允价兆值变动累计额，应当调

5、整履行该确定承诺虞所取得的资产或承担的负债的初始确认金俾额。8/8在税务处理上，套期工具为衍生工柠具的，套期工具公允价值变动形成的利得ě或损失，暂不计入当期应纳税所得额，套期工具以实际成本为计税基础；在实际处私置时，利得或损失再计入应纳税所得额。惘套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得，应按照《企跚业所得税法》第六条、《实施条例》第二十二条的规定计入应纳税所得额。套期工银具账面价值因汇率变动形成的损失，按照刁《实施条例》第三十九条的规定，应当允毂许扣除。被套期项目因被套期风险形成的

6、梆利得或损失，暂不计入当期应纳税所得额黼，被套期项目以实际成本为计税基础。在讦实际处置时，利得或损失再计入应纳税所绾得额。现金流量套期会计处理与税务处门理的差异在会计处理上，现金流量套期辚满足运用套期会计方法条件的，应当按照χ下列规定处理：套期工具利得或损失中属缉于有效套期的部分，应当直接确认为所有蚺者权益，并单列项目反映。该有效套期部婢分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得糇或损失，被套期项目自套期开始的预计未榔来现金流量现值的累计变动额。套期工具录利得或损失中属于无效套

7、期的部分，应当诵计入当期损益。在风险管理策略的正式书掀面文件中，载明了在评价套期有效性时将估排除套期工具的某部分利得或损失或相关息现金流量影响的，被排除的该部分利得或蓟8/8损失的处理适用《金融工具确认和计量准邴则》。对确定承诺的外汇风险进行的套期跬，企业可以作为现金流量套期或公允价值葭套期处理。被套期项目为预期交易，且挪该预期交易使企业随后确认一项金融资产倌或一项金融负债的，原直接确认为所有者枨权益的相关利得或损失，应当在该金融资镫产或金融负债影响企业损益的相同期间转朊出，计入当期损益。但是，企业预期原直

8、接在所有者权益中确认的净损失全部或部露分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。被墚套期项目为预期交易，且该预期交易使企纛业随后确认一项非金融资产或一项非金融呷负债的，企业可以选择下列方法处理：原窒直接在所有者权益中确认的相关利得或损渍失，应当在该非金融资产或非金融负债影龇响企业损益的相同期间转出，计入当期损葬益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分