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1、基于风险导向应收账款内部控制方式探析企业在经营过程中,为提高销售额,进一步开拓市场,通常使用赊销作为营销手段,为此,企业就会产生应收账款这一会计项目。应收账款是否能及时回收,对于企业回笼资金具有重要意义。实际上,应收账款管理是企业风险管理的重要组成部分,企业需要针对应收账款出现呆滞的可能性即风险程度进行识别和评估,并在此基础上设计风险控制的各种措施。因此,对于应收账款的风险管理也就成为企业开展内部控制的重要内容。本文拟在风险管理的框架下,阐述企业应收账款的内部控制方式,藉此为企业改善内部控制提供借鉴。1风险管理层面上对内部控制的理解6对于内部控制,不同的行政和管理机构为其给出了各种定义。如
2、COSO认为:内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程。实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关的法律和规章制度的遵循性。这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告,还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规,体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。此外,我国在《企业内部控制基本规范》等文件中也对内部控制作为了规定。在这些规定中,无论是将内部控制分解为五要素还是八要素,其中都将风险识别与评估作为其中一项重要内容进行了强调。在风险管理层面上,内部控制要求企业设立一个机制来识别、分析和
3、管理影响既定目标实现的相关风险,并适时加以管理。2风险导向的应收账款内部控制的含义及其目标从以上对内部控制的理解来看,风险导向的应收账款内部控制要求企业做好应收账款的事先预防、事中控制和事后监督等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。这种内部控制具有以下目标。首先,加强对应收账款的管理,有利于保护企业财产的安全完整。应收账款内部控制对企业应收账款的管理和利用采取各种控制手段,防止和减少企业应收账款减值的情况发生,同时,对不同性质的应收账款制定差异性的风险管理措施。6其次,加强对应收账款的管理,可以最大限度地提高会计资料的正确性和可靠性。使企业经
4、营管理者做出决策的必要条件就是通过正确可靠的会计数据了解过去、控制现在、预测未来,而应收账款内部控制系统正是通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使应收账款相关的会计资料在相互牵制的条件下产生,从而能够有效地防止错误和弊端的发生,以保证会计资料的正确性和可靠性。第三,通过应收账款的严格管理,保证企业高效率经营。制定科学的应收账款内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各级人员履行职责、明确目标,以保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。3风险导向应收账款内部控制的程序确立风险导向的应收账款内部控制,是一个系统的工作流程。这主要包括以下
5、三个环节:风险导向应收账款内部控制制度的制定、风险导向应收账款内部控制的实施和风险导向应收账款内部控制的监督和评估。3.1风险导向应收账款内部控制制度的制定构建健全的应收账款内部控制制度的主要原则是:必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定,并将其要求体现到所制定的内部控制制度中。从制度结构来看,企业的应收账款内部控制体系应包括三个层次的内容。第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业应收账款产生、管理和收回的全过程中。第二个层次是设立专门的事后监督岗位,即除正常的财务监督外,应定期对应收账款的风险状况进行全面的、深入的检查。第三个层次是强化内部审计的作用,建立有效的以查为主的
6、应收账款风险防范制度。3.2风险导向应收账款内部控制的实施6第一,评估和确定影响财务报表的应收账款风险。风险评估是识别和分析影响目标实现的相关风险,为明确如何管理风险打下基础。具体包括下列方面:识别财务报表的目标、识别威胁目标实现的风险因素、识别和评估对公司有影响的舞弊、识别客户的信用情况、识别贸易合同的合理性和真实性等。应收账款风险评估的意义在于,组织中的管理层和其他人均应该了解影响财务报表目标实现的主要风险。第二,提供应收账款风险控制的激励和约束机制。风险的产生与控制与主体的行为模式有很大关系,企业管理层应考虑这些对应收账款有所影响的行为动机。典型的例子如,在一些企业中,公司一般是按照
7、员工完成收入指标的完成情况进行绩效考核的,对收入指标完成的情况是主要的激励机制。这样,某些销售人员为了达成或超越自己的收入指标,忽略对客户质量的考虑,给不符合公司信用评估要求的客户发放商业信用,从而造成不良质量的应收账款产生。因此,公司如何为各级管理人员提供适当的激励和约束机制是很有必要的。3.3风险导向应收账款内部控制的监督和评估这主要包括三个方面内容,一是建立经营管理部门的“控制自我评估”机制,二是强化企业财务部门的
