会计师事务所鉴证企业内控报告的理性思考.doc

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1、会计师事务所鉴证企业内控报告的理性思考[摘要]本文从美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)内控报告鉴证标准的最新进展出发,解读P爵CAOB近几年美国会计师⌒事务所鉴证企业内控报告的熨研究成果,探索完善我国会计师事务所鉴证内控报告业滴务的有效路径,提出的建议钏包括准确地定位内控报告鉴证业务,强化审计独立性理峁念,不断提高注册会计师的钙相关执业能力,提高内控报增告的鉴证质量和效率,建立和完善内控评价标准和相关，执业准则,规范内控鉴证报粼告的披露等等。[关键词铤]PCAOB;内控报告;应鉴证;会计师事务所一、谆引言针对安然、世通公司

2、等嗬一系列财务丑闻,美国国会秉在2002年7月出台《萨佘奥法案》(SOA),旨在锆通过立法强制公司建立有效冂透明的监督体制,恢复投资寨者对美国资本市场的信心。崧其中第404条款对公司内σ部控制作出了特别的规定,—即国会不仅要求管理层报告将公司对财务报告的内部控制恫,而且要求注册会计师证实茁管理层报告的真实性、准确驶性。XX年7月,我国代写改论文上海交易所发布《上市味公司内部控制指引》,对上市公司内控的信息披露提出『了有关要求,对会计师事务鲠所鉴证上市公司内控报告进行了规定。根据这一规定,衰中国国航、中国卫星及民生银行等50多家上海

3、交易所ぷ11/11上市公司在XX年年报中,主动披露了公司内部控制的董事会自我评估报告和会计师事务所的核实评价意见。尔上交所副总经理周勤业表示窀,上海交易所将用3年时间,让所有上市公司主动披露驶公司内部控制建设情况;同幺时把目前的以会计控制为主哲的内部控制,过渡到财务报肟告相关的内部控制和公司整砖体的内部控制。XX年9月吮,深圳交易所发布《上市公伢司内部控制指引》,规定公司要同时披露经注册会计师坌审计的年度财务报告和内控愕报告。因此,在XX年年报ザ披露的深市公司中,有燕京绩啤酒、云南白药及首钢股份等24家公司主动披露了内广控报

4、告及会计师事务所对其郭内控报告的核实评价意见。砬无论是美国2002年的S蚣OA404条款的实施,还是我国XX年上海交易所、鲧深圳交易所的《上市公司内撷部控制指引》的出台,都促鬼使我国会计师事务所鉴证企︾业内控报告这项新兴的业务熙深入开展。笔者认为,立足廖国情、借鉴国际先进做法是铎我们应当坚持的原则。PC⑿AOB在规范会计师事务所对内控报告进行鉴证方面取得了不少成功的经验,值得焉我们学习和借鉴。二、P睐CAOB内控鉴证标准的最叔新进展及其实施效果的解读趑(一)PCAOB内控鉴证标准的最新进展PCAOB顾制定了审计准则第2号()谯—

5、——“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控玺制的审计”,以促使公司建鸷立有效的内部控制监督体系キ,从而为有效的公司治理奠┏定良好的基础。从连续两年PCAOB发布的有关会计蛮师事务所鉴证企业内控报告冫11/11的研究成果中可以看出,A唣S在美国国内的开展取得了庸相当程度的进步与完善;但伐是,在实施中暴露的问题也荬同样棘手,并亟待解决。X谰X年5月,美国证券交易委麝员会(SEC)最终发布了弩“管理层报告内部控制指南及”,大大方便了公司今后执孓行SOA404条款,这标邛志着对SOA的修改进入了实质性操作阶段。在实施内遴控报告鉴证业务

6、中,注册会退计师通常认为是导致他们过有度谨慎的一个准则。因此,淑为提高内控报告鉴证质量和效率,PCAOB在修订完圃善的基础上,通过了审计准梏则第5号(AS),以提高帽准则的清晰度,降低其使用难度,该准则在XX年11月生效。(二)解读PCA杲OB内控鉴证标准的实施效莫果XX年11月,即实施的洼第一年,PCAOB发布了扶对会计师事务所执行情况进谇行调查的研究报告。在调查过程中,PCAOB发现注悴册会计师在执行的第一年中璺遇到了巨大的困难。例如,㈣没有可供借鉴的现成实例;沓具有评价与测试内部控制工作经验或受过类似培训的人员的短缺;

7、SOA404条湔款强制执行的时间期限的紧舂迫,等等。在这种困境下,若注册会计师执行该项审计活俘动的效率与效果远没达到原糈先预想的状态,没有满足要唧求达到的目标。但PCAO炉B相信,随着注册会计师有关经验的提高,该项审计工炸作的效率与效益会得到不断ゅ改进。XX年4月,PCA坟OB发布了一份针对AS实施第二年情况的研究报告。陕在报告中,PCAOB表示湘XX年对于内控审计的检查掂重点是会计师事务所是否在荨有效率59/CHINAM琴ANAGEMENTINF踝ORMATIONIZAT衮11/11ION审计研究的方式下实塞现内控审计的目标。通过

8、对筅275个内控审计业务的检虮查,PCAOB发现多数会搬计师事务所在提高内控审计拍的效率方面取得了进步(这里的效率是指以最小的努力和资源支出实现PCAOB们准则的目标)。如使用同一縻个审计小组进行财务报