利益相关者理论下的会计政策选择研究(1).doc

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1、利益相关者理论下的会计政策选择研究(1)内容提要: 利益相关者理论是在契约理论的基础之上丰富和发展起来的，其根基并没有超脱企业契约的范畴，是环境推动的结果。企业之所以杈能够存在，不仅与股东和经理人员有关，ο而且与消费者、债权人、供应商、员工和莎政府等紧密相关。企业是利益相关者结成膻的关系契约，利益相关者的价值最大化是稽利益相关者理论下的会计政策选择的目标╂。会计政策选择权属于企业的剩余控制权但，从利益相关者理论角度看，会计政策选坞择权应属于利益相关者。利益相关者通过钢不同的方式影响着企业，进而通过相应的枘公司治理结构和具体运行机制进行会计政暇策选择，并受到一定外在约束机制的制约

2、沼。以利益相关者理论为基础，遵守会计政︵策选择的原则、在相应会计政策选择的内Ё外约束机制下，达成利益相关者的价值最第大化目标。关键词：利益相关者理论；汰契约理论；会计政策选择一、利益相关痨者理论1.企业利益相关者概念的提出David Wheeler＆Maria Sillanpaa在1997年笪指出：一个公司长期的价值依赖于其员工锰所拥有的知识、能力及承担的义务；公司倍与投资者、客户及其他利益相关者之间的关系。[1]他们认为对企业忠心耿耿的阿11/11关系如今越来越依赖于一个公司是如何在震商业交易之外创造“附加值”。这里的附惩加值包括质量、服务、对人的关怀、自然环境和城市之

3、类的问题。他们相信，纳入契性利益相关者忠诚关系的发展，今后将成ㄑ为决定企业活力和成功的最重要的因素，会给其他利益相关者带来经济价值，也会训给股东带来更大的经济价值。在经济学家和管理学家研究利益相关者现象的同时，疔现实世界中的美国29个州也相继修改了牝公司法，从法律上明确了公司对利益相关俊者的责任和义务。利益相关者现象在本质厦上并不与主流企业理论的逻辑相对立，相媵反，只要根据现实发展对主流企业理论的硼某些假设和推论做必要的修正，就可以在犁一个规范性的分析框架内逻辑一致地推导出利益相关者和最优的企业所有权安排。2.利益相关者理论与契约理论的关系新古典契约理论强调人认知能力的有

4、限理性、信息不完全和不对称，资产的专用性等环境假设对现实的解释有一定的说服力域。但是，新古典契约观只针对特定当事人畹围绕特定事件所发生的特定责任、义务关（系，无法解释日趋复杂的交易活动。利用帅麦克尼尔关系契约论看待企业，则意味着阖企业本质上是一组关系契约，是由利益相猃关者签订的一系列契约，而非是拘泥于股东、经理人员和债权人。契约背后的产权斥主体平等性和独立性要求企业治理结构的主体之间是平等、独立的关系，这些相互宥11/11关联的主体组成了“利益相关者”。产权的基本内涵在承认一个人追求和保护自身啄产权权益的合理性、合法性的同时，强调皈应该考虑产权的行使对他人权益的尊重和驹

5、保护。因此，企业契约主体多元化是现代砻产权内涵的逻辑延伸。利益相关者理论的钭关键论点是：现代公司是由各个地位平等钮的利益相关者所组成，股东只是其中的一咂员，管理者不仅要为股东、还要为公司所有利益相关者的利益服务。公司并不是由阊股东主导的“分享民主”的企业组织制度，其本质上是一种受产品市场影响的企业实体，股东的利益并非靠表决权的保护，糖而是依赖于股票市场、产品市场和经理市翩场的保护。债权人、管理者和公司其他雇锞员等具有特殊资源者也同样是公司的所有考者。利益相关者是在公司内部有着合法利益的个人或者组织，所有利益相关者不仅要积极考量自己的利益，而且要同时关注其他利益相关者的

6、合法利益，使利益相关鲒者利益最大化。这就要求所有利益相关者钺对公司的政策具有管理权或者具有施加影つ响的权力。利益相关者理论可以对企业运酒作和管理进行相关的道德评价、管理哲学、思想的指导，利用利益相关者的哲学思想瘌进行公司管理，与传统公司管理方式相比会更有效。利益相关者理论是在契约理论ヒ的基础之上丰富和发展起来的，其根基并刹没有超脱企业契约观范畴，是环境推动的迕结果。在企业里，管理者是一类特殊的有忘特权的利益相关者，在有意或无意之时，ペ管理者极度地实施了机会主义行为和自我枧11/11膨胀行为。利益相关者理论最根本的意义尖在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的，并且在相互

7、支持的一个框架缜范围之内，管理者应当努力地为其他利益庄相关者获取利益的回报，这也是管理人员捐应负的道德职责。利益相关者必须在法律上享有应有的地位，以抑制管理者自利最膺大化的道德风险，因此禁止任何不当的个胗体自身利益最大化是利益相关者管理最根豺本的职责。目前，利益相关者理论未能够懔彻底推翻股东主导的契约理论，因为还存葑在些许争议。但是，利用利益相关者理论典作为基础探讨会计政策选择问题，却不失吉为一种有趣的尝试。这就要求制度安排必◇须平等地对待每个利益相关者的产权权益娩，具体表现为