我国企业合并会计方法选择研究.docx

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1、我国企业合并会计方法选择研究一、我国企业合并会计处理现状国外关于企业合并的会计处理方法发展期较长，而我国在该方面的发展要短得多。在2006年的会计准则颁布后，我国才出台了关于权益结合法的规定，将企业合并分为同一控制下和非同一控制下两种类型。同时要求用购买法处理无法辨认购买方的非同一控制下的合并，而同一控制下的企业合并则用权益结合法来处理。对此，下面首先将从四个方面分析我国权益结合法存在的合理性。1环境分析目前我国的企业合并多为同一集团公司内部各个子公司的合并，而且我国企业的国际竞争力与发达国家的大型跨国企业相比差距较大

2、，这种情形下使用购买法来处理企业合并是不合适的，而且还会增加企业合并的成本。因此购买法不利于我国企业通过合并实现发展壮大的要求，不利于企业国际竞争力的提高，所以运用权益结合法来处理我国的企业合并是必要的。2权益结合法在我国有其存在的实践基础第7页我国的企业合并大多数是在权益相关联的各方之间进行的，并不是相互独立的经济主体间做出的交易选择，因而合并双方缺乏讨价还价的过程。同时在我国国有经济占主导的体制下，不少企业合并是在国家宏观调控的主导下进行的，这种过程中也包含了较多的主观因素，客观的价值判断有所欠缺。对于这些企业合并

3、的会计处理，采用权益结合法客观评价资产负债的账面价值，能够较有效的解决串谋等不公平现象的发生，更能体现出会计处理的透明性和公正性。3权益结合法在我国有其存在的现实基础用购买法来处理企业合并要求用公允价值来计量资产负债价值。我国的金融市场还处于发展完善期，例如证券市场还不够成熟，同时我国的现代企业制度不够健全，会计核算方法与国际会计准则差异较多，尤其是审计业务的发展水平不高，因而会计信息处理失真较为严重。以账面价值来计量的权益结合法可以较为有效规避公允价值计量的不足，提高会计信息处理的可靠度。4权益结合法在我国有其存在的

4、操作基础目前我国会计从业人数较多，但高端会计人才较为缺乏，很多会计人员的知识和技能水平并不能完全适应快速发展的经济会计环境。而权益结合法的处理方法较为简单，操作难度不大，因而也适应了我国对企业合并处理的现实需求。二、权益结合法在我国企业合并运用中的问题1同一控制的界定问题第7页同一控制下的企业合并可以分为集团内部的合并和同一所有者控制下的合并，我国会计准则中规定采用权益结合法来处理这类合并。实际情况中处理这类合并需要操作人员掌握较高的职业技能，即便如此，操作难度依然较大。例如，甲公司和乙公司都是国有企业，若甲、乙两公司

5、为丙公司，由于甲、乙、丙都由国资委控制，根据我国会计准则规定，该项合并属于同一控制下的企业合并。其实对这个过程我们需要具体分析：如果甲乙的合并是由国资委决定并主导，则可以判断该过程是同一控制下的企业合并；但如果该合并是由甲乙协商决定，国资委也并未在合并中发挥主导作用，则该过程不应判定为同一控制下的企业合并。通过这个例子我们可以发现，目前的准则并未对同一控制下的合并制定具体指南，对这类合并仅仅提供了原则上的导向。因而在具体实践中操作人员正确处理的难度较大，而且为合并方的利润操纵留下空间。2利润操纵问题在采用权益结合法的过

6、程中，企业可能会采用以下措施来操纵利润：（1）通过合并来虚增利润我国股票市场交易规定，连续两年亏损的上市公司需要特别处理，连续三年亏损的就会被停止交易。对此，连续亏损的上市公司在摆脱困境的问题中常采用资产置换或收购合并的方法，而且在这个过程中可采用权益结合法来迅速改善经营业绩。第7页会计准则规定企业合并后的利润报表中，要单列一项记录合并企业在合并日之前的净利润。对此普通投资者往往不能清楚地判断出扣除合并前的净利润后对当期损益的影响，从而盲目购买这类公司股票。因此，如何完善企业合并中对利润的规定是需要以后继续研究完善的。

7、（2）变卖增值资产企业合并的过程中，很多企业通过采用权益结合法可以实现资产增值。例如，合并前被合并方有一台账面价值600万的机器设备，累计折旧已提300万，市面上该设备公允价值400万。则设备的账面净值300万，若合并方以300万入账则资产实现增值100万，而后合并方将该设备出售可获得营业外收入100万（不考虑相关税费）。对于这类行为准则中并没有相关防范措施，只是要求应当披露合并后资产处置的价格、资产的账面价值的信息。三、购买法在我国企业合并运用中的问题1公允价值应用问题企业合并会计处理的购买法中，公允价值的衡量最为关

8、键。我国《企业会计准则应用指南》中规定可以采用估值法、现值法、市价法和类似项目法等几种方法来确定公允价值。国外的会计准则中对估值技术和现值法都制定了实际操作规范和指南，对时间价值、折现率和折现方法等做出了具体规定。而我国对这些技术方法的应用并没有制定实务操作指南，这给实践操作增加了不小的难度。另外对于市价法和类似项目法的应用，这些