上市公司股权激励的会计处理问题研究

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1、上市公司股权激励的会计处理问题研究编辑。【摘要】文章从理论上分析了股权激励的会计确认与会计计量,并从我国上市公司股权激励的实践分析了股权激励会计处理中应该引起注意的问题。【关键词】股权激励股票期权股份支付会计处理股权激励是指上市公司以本公司股票为标准的,对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。股权激励的实质是以股票价格作为公司业绩的评价基础,通过股票升值所产生的价差作为对经营者的报ì酬,从而将经营的报酬与企业的长期经营蚤业绩联系起来,经理层在采取最优策略最潇大化自身利益的同时,使股东利益趋于最菖大化,从而约束经理层的短期行

2、为,防止豳道德风险,减少所有者的监督成本,有效覃地解决委托代理问题。由于股权激励在很渊大程度上解决了企业代理人激励约束相容问题,因此,在美国等西方发达国家得到痉了广泛应用,并且在实践中取得了巨大的聋成功。据资料显示,全球排名500家的忪大工业企业中,至少有89%的企业对经营者实行了以股票期权为主的股权激励计腌划。但是,由于股权激励工具本身的复杂性,如何对其进行会计处理方面一直存在⑾很大的争议,所以有必要进行深入探讨。一、我国上市公司股权激励概况我国的厚股权激励试点始于上个世纪末,股权激励贫8/8的形式包括员工持股计划、管理层持股(然包

3、括业绩股票、管理层股票期权计划、虚拟股票计划、股票增值权计划、延期支付霭等)、管理层收购等多种形式。股权分置咱改革开始之后,上市公司股权激励得到了崖迅速的发展,为了规范上市公司的股权激齑励行为,XX年1月1日中国证监会发布胀实施《上市公司股权激励管理办法(试行)》(以下简称《管理办法》),国务院国资委也发布了《国有控股上市公司(境嫣外)实施股权激励试行办法》、《国有控琐股上市公司(境内)实施股权激励试行办件法》,这一系列法规的发布实施以及随后揎相继出台的相关税收、会计等规定不仅对上市公司(包括国有控股)股权激励从合规性上予以明确,

4、并对具体的实施原则和操作办法予以规范,有力地推动了上市公司建立股权激励制度。根据《管理办法奠》的规定,上市公司股权激励可以采取限溱制性股票、股票期权及法律、行政法规允槔许的其他方式。从已经公布的股权激励方饔案和实施情况来看,主要采取的是限制性飕股票激励和股票期权方式,其中80%采硌用了股票期权。本文主要以股票期权来探讨股权激励的会计处理。二、股权激励怯的会计确认确认是把某一个事项作为资秉产、负债、收入和费用等正式加以记录并坚列入财务报表的过程。对于股权激励是否悴必须在财务报表中加以确认,会计界并不螗8/8存在太大的争议,争议比较大的主

5、要涉及到两个问题:一是股权激励是作为权益,描还是作为负债在资产负债表中列示;二是竭股权激励是作为费用,还是作为利润分配缈的一部分,即是否确认股权激励中的费用舞。从负债的定义来看,负债是由过去的凋交易或事项而承担的现有义务,这种义务铪的结算会引起含有经济利益的企业资源的盘流出。根据该定义来判断,首先,股票期ㄗ权并不是由过去的交易或事项形成的;其蟊次,企业发行股票的义务是或有的,激励翅对象是否行权取决于未来的股票价格的高蚀低,因此它并不符合负债的定义,不能作蒗为负债列入资产负债表,作为权益比较合适一些。我国新颁布的《企业会计准则第氚11号—

6、—股份支付》把它作为“资本公积——其他资本公积”。对股权激励是诛否要确认相关的费用上存在两种观点:费れ用观和利润分配观。费用观认为股票期权炙虽然不会对企业产生现金流出,但股票期拭权是有价值的,其价值体系为所接受的激渗励对象提供的服务的价值,而接受激励对列象提供的服务表现为企业资源的耗用,符謇合费用的定义。与现金支付报酬一样,股票期权是支付给激励对象的报酬,因此,谅应该确认为企业的一项费用。利润分配观靼认为股权激励就是让激励对象能够参与企С业剩余的分配,通过股票期权的授予,有杈效地将激励对象的利益与企业本身的价值增长联系起来,并建立起长

7、期的激励机制聍,因此,股权激励是激励对象参与企业剩兼余索取权分享的一种重要方式。8/8美国财谍务会计准则委员会(FASB)XX年公╂布的修订的第2号会计准则“股票基础支隙付”和国际会计准则委员会(IASB)っ《国际财务报告准则第11号——以股权蹼为基础的偿付》中都规定了企业在进行股县权激励时应确认为相关费用,在营业利润中扣除。我国新颁布的第11号准则采用敦了国际通行的做法,规定要“记入相关的烹成本和费用,相应增加资本公积”。具体的会计处理为:在初始会计确认日及以后荽会计期间借记“管理费用”科目,贷记“怜股票期权”科目;行权时借记“股票期

8、权胼”科目,贷记“股本”、“资本公积——股本溢价”科目。三、股权激励的会计宿计量股权激励的会计计量主要是解决计藏量属性和计量日。在股票期权会计中,各庵国会计准则委员会所涉及的计