上市公司股权激励会计处理问题研究

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1、上市公司股权激励会计处理问题研究-->第一章绪论第一节研究的背景与目的随着资本市场的日益规范化，股权激励在我国具有了实施的基本环境，相关法律法规随之出台。人才价值为企业发展而言越发重要，而股票期权及限制性股票作为一种不需要实际现金流出的激励方式，越发受到上市公司的重视。随着相关法律和政策的出台，我国越来越多上市公司采取股权激励计划，使得员工与企业利益相关联，激励员工积极性。如表1-1所示，我国实施股权激励方案的上市公司自2005年7家上升2015年的791家，占2843家A股上市公司的27.82%，共实施了833项股权激励方案。而自20

2、05年以来，共有241项股权激励方案停止实施，占公布预案公司总量的21.77%。因此，随着我国股权激励计划越加被广泛使用，越来越多的实务问题成为会计界的讨论热点，这些问题不仅涉及实施股权激励方案的上市公司，同时也影响外部报表使用者通过财务报表对公司价值的判断。...............第二节研究方法及研究内容（一）文献阅读法通过中国期刊库、报纸、相关的硕士、博士优秀毕业论文、以及一些研究型网站和一些英文资料，教科书，金融数据网站，用以充分的了解国内外相关学者对于股权激励会计处理的研究现状以及学习引用参考他们的成果，加以自己的观点，整

3、理归纳得出本文研究内容。（二）案例研究法本文以国内A上市公司为例，以其股权激励方案的会计处理作为样本进行研究，结合我国上市公司中股权激励方案下的具体公允价值计量及披露的会计处理过程，分析我国目前股权激励会计处理的问题，对股权激励相关会计准则的完善提出合理建议。...............第二章股权激励理论概述第一节股权激励方式研究随着公司股权的日益分散、人力资本对企业价值创造重要性的日益提高以及管理技术的日益复杂化，世界各国的公司为了合理激励公司管理人员，不断创新激励方式，不断探索建立、健全企业员工激励机制。我国股份支付准则把股份支付

4、定义为企业为获取职工和其他方提供服务，而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确认的负债的交易。股权激励模式在实务操作中有以下分类：股票期权激励、限制性股票激励、股票增值权激励、业绩股票激励、员工持股计划、虚拟股票激励以及延期支付等。股份支付包括以权益结算的股份支付以及以现金结算的股份支付。本文主要介绍上市公司常用的以权益结算的股份支付，即主要为股票期权以及限制性股票的股权激励标的物。...............第二节国内外研究现状反对费用化的学者们主要观点认为股份支付并不涉及现金支付，因此不应确认为费用。其中，Ratliff（2005

5、）认为基于费用化潜在影响导致收入减少，被激励的员工担心公司会停止股票期权激励计划。而支持费用化的学者中，包括FASB以及IASB，认为基于财务报表使用者的需要，对于股份支付的错误判断会使财务报表在某些重要方面模糊不清并影响财务报表的透明度。在IFRS2的出版物中，IASB的主席认为如不把股份支付确认为费用，由于少报费用造成利润的夸大，造成会计信息失真。CotterZimmer（2003）发现不是作为费用确认，而是在年度报表附注中披露时，会使投资者认为报表的可靠性降低，因此应当对股份支付进行费用化处理。...............第三章

6、我国股权激励计划实施现状...............13第一节股权激励计划现状描述...............13第二节股票期权...............14第四章股权激励案例及其会计处理...............24第一节案例公司介绍...............24第二节案例公司股票激励方案...............25第四章股权激励案例及其会计处理第一节案例公司介绍A公司成立于1997年，于2007年在深圳证券交易所挂牌上市，主营供应链服务，包括采购及分销服务。2012年资产规模达104.65亿元，员工数量达316

7、9人。2010年以来，A公司不断整合业务，2012年度公司营业收入达75亿元，同比2011年增长7.54%。同时，2012年实现净利润1.5亿元，同比2011年增长7.49%。从资产总值的角度出发，A公司2009年资产总值91.84亿元，至2010年增加40.03%达128.61亿元。从图4-1中可以看出，2009年至2015年，公司总体发展态势良好，资产总值波动上市，规模扩大。...............第二节案例公司股票激励方案A公司股权激励方案将授予不超过4,865万份股票期权，占激励方案发布前公司股本总额的4.93%。其中，首

8、次授予股票期权4,396万份，占此次股权激励计划股票期权数量的90.36%，占此次股权激励计划公布前公司股本总额的4.46%；而预留部分的股票期权数量为469万份，占此次股权激励计划股票期权数量的9.64%