新资产减值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究

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1、新资产减值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究摘要：2017年颁布的新资产减值准则在制定过程中充分考虑了现在上市公司利用资祷产减值准备进行盈余管理的实际情况，在计提基础、确钮认标准、计量标准和操作步齿骤方面较现行准则作出了更讲加详细的规定，尤其是关于鬓禁止资产减值准备转回的规同定必然会在一定程度上影响中现行会计准则下公司的盈余粕管理方式，抑制一部分盈余喳管理手段。通过新资产减值臊准则颁布前后上市公司计提鞭和转回各项资产减值准备的对比，对上市公司在新资产减值准则颁布后可能出现的烤新的盈余管理手段进行探讨陬。关键词：资产减值；番盈余管理；计

2、提；转回仉亏损公司利用资产减值烘准备调节盈余，对于无法做ぁ成盈利或是首次加入亏损之柃列的上市公司，为了给下一年扭亏留下伏笔，往往计提椐巨额资产减值准备，而对于寄要配股或免受特别处理、摘徙牌处罚的上市公司则大额冲⒋回资产减值准备。因此，上哄市公司都留有一定数量的资蒗产减值准备为操纵利润作准铝8/8备。2017年颁布的新资酌产减值准则在制定过程中充珂分考虑了现在上市公司利用獭资产减值准备进行盈余管理蛐的实际情况，在计提基础、凼确认标准、计量标准和操作螂步骤方面较现行准则作出了寿更加详细的规定，尤其是关于禁止资产减值准备转回的操规定必然会在一定程

3、度上影绉响现行会计准则下公司的盈△余管理方式，抑制一部分盈⒕余管理手段。新准则的颁布蛹实施，上市公司利用资产减值调节盈余的大门就被完全殇关上了吗？本部分通过新资委产减值准则颁布前后上市公獠司计提和转回各项资产减值а准备的对比，对上市公司在韵新资产减值准则颁布后可能驸出现的新的盈余管理手段进檄行探讨。一、样本妣的选取为了全面分炯析资产减值准备新规对上市厄公司盈余管理的影响，本文陶以我国的全部a股上市公司疸为样本，研究2017—2寮017年期间符合下述两个廊条件的样本：8/820鹌17年前上市且未退市的上巡市公司。LOCalhOst财务数据完整

4、。考虑牍以上因素后，共得到123；3个样本，数据来源于证券嫩之星、巨潮咨询网站。数据ェ处理采用excel数据分帅析工具。选取了沪深证券交资易所以a股发行的上市公司刽：2017年412家、2鸩017年435家、2017年386家公司为样本。腻由于2017年的资产漉减值表中的内容有14项，茄为了和2017年、201隗7年的八项减值对比，因此怜，2017年参照2017硗年和2017年的项目名称窜，短期投资减值准备仅包括许可供出售金融资产的减值准备，长期投资减值准备包括滏长期股权投资减值准备和持娶有至到期投资的减值准备。阢二、研究分析靠8/8资产减

5、值准备计提情况撤分析表1反映的是20绱17年、2017年和20宵17年计提各项减值准备金额的比例关系。从表1中可狨以看出，2017年计提金难额排在前三位的资产减值准枇备分别是坏账准备、存货跌鞋价准备和固定资产减值准备，分别占整体的%、%和%益；2017年计提金额排在凡前三位的资产减值准备和2烘017年相同也是坏账准备碓、存货跌价准备和固定资产家减值准备，分别占整体的%阊、%和；2017年计提金溶额排在前三位的资产减值准菹备和前两年相同也是坏账准俣备、存货跌价准备和固定资叫产减值准备，分别占整体的惚%、%和%。但是2017蚰年和2017年计提

6、的坏账泪准备占整体的比例却大幅度米提高，由2017年的%提碗高到2017年的%，2017年的%，分别提高了和愦个百分点.。由此可见，坏券账准备是上市公司计提减值准备的主要方式，也是上市冂公司进行盈余管理的主要手结段。计提的固定资产减值准悴备占整体的比例由2017挢年的%下降到2017年的%，2017年的%，分别玩下降了和个百分点。笔者认为引起这种变化的主要原因邸是在新资产减值准则出台后参利用固定资产、无形资产和筘在建工程等长期资产进行盈瑚余管理的手段将受到限制的⑩情况下，计提的长期资产减瞬值准备将成为沉没成本，只帆会减少当期的利润。所以

7、，企业对于资产减值的行为必定非常谨慎，能少计提则少甄8/8计提，导致上市公司更倾向邳于利用短期资产减值准备来⑻进行盈余管理。如上市公司槠仍可以通过计提存货跌价准罴备调低当期利润，减少期末签存货成本，这样以后期间销堪售成本就会偏低，从而使未来的利润反弹。资产减值准雪备转回情况分析表2反禺映的是2017年、201春7和2017年转回各项减娱值准备金额的比例关系。从痴表2中可以看出，2017年转回金额排在前三位的资馐产减值准备分别是坏账准备鎏、存货跌价准备和固定资产娟减值准备，分别占整体的%扈、%和%；2017年转回＜金额排在前三位的减值准备

8、和2017年也是坏账准备⒆、固定资产减值准备和存货曷跌价准备，分别占整体的%怿、%和%。但是转回的固定资产减值准备占整体的比例浑却大幅度提高，由2