企业合并会计方法设计探究

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1、企业合并会计方法设计探究企业合并是当今企业快速扩大规模、增强实力、提高效率的重要手段。伴随着全球范围内气势磅礴的第五次企业合并浪潮，中国企业需要重新整合；而且外资大量涌入，促使企业合并业务逐步成为企业发展的重要潮流。购买法与权益联合法的比较一、购买法与权益联合法理论基础的差别购买法与权益联合法理论基础的差异首先表现在对并购性质认识差异上。在购买法看来，企业并购可以看作是一项资产的交易，这一交易等同于购买企业以一定的价款购买被并购企业的机器、设备等项目，同时承担被并购企业相应的债务。根据这种观点，倘若购买企业使用现金、其他资产或承担债务等方式进行并购时，运用购买法处理并购中的会计问题

2、就显得理所当然了。9而对于交换股票，购买法认为，交换股票实质是主并购企业为取得对被并购企业的经营活动控制权而进行的股票发行，股票的交换仍然是属于讨价还价后进行公平交易的结果，是基于公允价值基础之上企业所付出的代价。因此，交换股票只是改变了所支付代价的性质，不能成为改变会计方法的理由，故仍然适用购买法。然而，权益联合法却认为，交换股票的企业并购不能被视为“购买”，而应看作是一种股权联合行为。因为只要参与合并的企业之间在本质上能够对等地交换有表决权的股票，那么，他们就可以共同分担风险和分享利益，共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营权。况且，交换股票亦可理解为并购后企业集团内部股东之

3、间的交易，与企业的主体无关，因此，宜采用权益联合法。其次，购买法与权益联合法各自的特点不同而形成不同的会计计价基础。购买法以公允价值为基础，将其购买成本分配到被购企业的可辨认资产和负债中，而不考虑其账面价值。因此，会出现商誉或负商誉。权益联合法则以原账面价值为基础，各参与合并企业的资产、负债的历史成本及各项收入和费用均包括在合并后企业的会计报表中，各合并企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值记录，故不会出现商誉或负商誉。9再次，购买法与权益联合法所依据的会计假设不同。购买法把企业合并当作“购买”行为，被并购企业的资产及经营活动已为主并购企业所控制，并且由于并购后经营协同效应，企业

4、经营风险等因素的影响，被并购企业的资产收益能力和价值也相应发生了变化，因此必须为被并购企业建立一个新的会计起点，必须以公允价值对被并购企业的资产和负债重新进行估价。权益联合法则认为，在股权联合性质的企业合并中，各参与合并企业的股东共同控制合并后企业全部或实际上全部的净资产和经营权；参与合并企业的管理者共同管理合并后主体；合并后企业中的相对风险和利益得到保留，并使各方的决策权得以延续，因此不影响各参并企业会计主体的持续经营，故不应改变计价基础，仍然应以原账面价值记录。二、购买法与权益联合法会计处理的差别根据前面的分析，购买法与权益联合法在会计处理上的差别主要表现在：1．在购买法下，被

5、并购企业的净资产通常在并购生效日进行重估，以确定公允价值，购买成本与公允价值之间的差额作为商誉或负商誉处理，并在规定的年限内摊销：在权益联合法下，不需要对资产、负债重新确认和计量，只需要把参与合并企业的资产、负债、收入、费用按账面价值相加，构成新实体的资产和负债，并调整股东权益。同时，由于权益联合法下的企业并购不是购买行为，因此没有购买价格，也就不存在购买成本超过所获得净资产公允价值的差额，即不存在商誉。2．在购买法下，被并购企业的损益只包括并购生效日后的净收益权益联合法则包括并购前后并购企业的净收益。因此，如果企业并购发生在会计期中，且被并购企业合并前又有收益，那么合并当年按权益

6、联合法会计处理所得的收益必然大于购买法下会计处理所得的收益。93．由于通货膨胀的影响，企业公允价值通常大于原账面价值。因此在权益联合法下，实施合并的企业无论在合并当年，还是在合并后的年度，只要将合并后企业的资产按公允价值变现，即可增加变现当年的收益；而在购买法下，并购企业在并购后的会计期间内，结转的存货成本、固定资产折旧、商誉的摊销等相应增多，从而减少了并购后企业的利润。这样，在权益联合法下，企业的收益较高，而净资产却较低，故净资产回报率也较高。而在购买法下，情况则相反。4．购买法下，并购时发生的直接费用一般作为购买成本予以资本化权益联合法下，所有与合并相关的费用支出则作为当年的费

7、用处理。5．在发行股票的企业并购中，购买法把换出股票的市场价格和被并购企业的所有者权益加计到投入资本(股本或资本公积)中，但被并购企业的留存收益不能并入权益联合法则按被并购企业的账面总额合并投入资本，被并购企业的留存收益则全部包括在被并购企业内，可用来向股东发放股利。很显然，企业并购会计处理方法的不同明显影响到会计计价和报告收益，对并购企业产生了一定的经济影响，而且就某一具体的企业并购业务而言，这两种方法又是相互排斥的，不可能任意选用，一旦合并完成，则只能取其一。因此