企业合并购买法会计处理方法探究

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1、企业合并购买法会计处理方法探究企业合并，是现代企业的重要经济活动，是资产重组的重要方式，企业合并业务会计处理方法影响到直接参与或间参与企业合并业务的各方的经济利益。研究企业并购的会计处理方法对企业并购的影响，具有重要的现实意义。企业合并给管理会计和财务会计带来了新的挑战，特别给财务会计带来了许多新问题。由于购买法将购买企业视为购买资产，而企业又不是纯粹的简单资产，因此，企业合并业务购买法会计处理方法除了遵循资产购置的一般原则外，还应当正确考虑“企业资产”的特点。正因为如此，一系列与之相关的会计问题

2、需要我们恰当解决，这些与购买法有关的会计问题主要有：购买日的确定问题、并购成本的确定问题、可辨认资产和负债的确认以及公允价值的计算问题；资产评估问题等等。如何确定购买日？购买日是被购企业的净资产和经营控制权转让给购买企业的日期，也是购买企业开始行使其对购入企业的财务和经营决策权以便从其活动中获取利益的日期。人们通常称之为并购生效日。7根据财政部《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》(下称《解答》)的规定，公司购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给

3、购买公司的日期作为购买日，即被购买企业以其净资产和经营的控制权的主要风险和报酬已经转移，并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志；购买公司以被购买企业净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买公司。规定给出了并购生效日的限定条件。这些条件是，购买协议已经获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；购买公司和被购买企业已经办理必要的财产交接手续；购买公司已经支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；购买公

4、司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。在上述条件里提到股东大会通过购买协议，说明在股东大会批准日之前的并购协议日、董事会批准日和资产评估基准日等日期不可能认定为购买日。至于并购公告日能否与并购生效日期一致，需要具体分析。笔者认为，只有当企业合并业务实现后，即并购企业实质控制被并购企业，股东大会通过后才能对外宣告企业合并结果，那么并购公告日期与购买日不可能一致。7笔者认为财政部关于并购生效日的限定条件中“办理必要的财产交接手续”是购买日的实质意义的阐述。当然，

5、这里所指的财产交接手续，不能仅仅理解为资产转移手续，还包括被购买企业的股份权益的转移，也就是通常所说的产权转移。只有当被并购方的股份过户到收购方，才能认定收购方取得了被并购方股份的所有权。财政部《解答》为购买日的确定提出了明确的标准，能够有效杜绝利用企业合并来操纵利润、粉饰会计报表的行为，在很大程度上保障了会计信息的客观公正。但是其中过于刚硬的限定条件使得对购买日的确定易于操作，却也带来了其他的麻烦，如“购买公司已经支付购买价款的大部分（一般应超过50%）”。如有的企业在并购中根据获得通过和批准的

6、协议办理了股权转移手续，实际控制了被并购企业的财务和经营政策，但协议约定的付款期较长，况且付足50%的价款也需要一定的时间，这使得会计处理中的购买日与购买方实际控制被购买方的时间产生差距，则存在着这个期间的经济业务及结果应当如何反映的问题。如果不予以合并，滞留在被并购企业里，等到终于有一天可以合并报表时，这滞留的收益究竟如何披露？对未来报表产生什么影响？其答案是非常明显的。如果完全遵循此条规定，势必违背实质重于形式的会计原则。如何确定并购成本？7任何一项交易购买方都有成本支出。购买一项资产，其成本

7、就是支付的货款和为使该资产达到能够实现其效能状态而支付的相关费用。企业并购是一项复杂的活动，为购买企业而支付的成本、费用相当繁杂，辨别和确定其购买成本不可能如同购置一项单项资产那样容易了。那么，应当如何确定企业购买成本呢？简言之，并购成本就是购买方所做牺牲的代价，是购买方在购买过程中所支付的现金或现金等价物的金额，或者是在交易发生日，购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上任何可直接归属于该项购买成本的费用（包括注册费用、发行权益证券费用，以及为购买而支付给会计师

8、、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用）。一般管理费用，包括维持一个收购部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买的核算范围的费用，均不应包括在购买的成本中，而应在发生时作当期费用处理。如果不考虑直接费用，一般情况下，也不能把购买成本等同于被购买企业净资产的公允价值。被购买企业净资产的公允价值只是谈判购买协议价格的一个决定性依据，购买协议价格的决定因素还包括购买方对购买企业“并入”本公司后的经营期望、支付方式等等。特别是支付方式对购买成本的确认有特别的影响，主要表现在：7⒈