购买法下负商誉处理方法探究

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1、购买法下负商誉处理方法探究　　摘要：对购买法下负商誉的处理方法进行探讨，为相关工作提出建议参考。关键词：购买法；负商誉；处理方法中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）230154011购买法下负商誉的会计处理被并企业的公允价值大于合并成本时，两者之间的差额即为负商誉。笔者认为，负商誉的会计处理方法有多种，如：直接计入当期损益，记入“资本公积”等科目，直接冲减营业外支出或记入“递延收入——企业合并收入”等。1.1负商誉直接计入当期损益例题1：2011年12月31日，C公司直接用5

2、0000元银行存款买进了D公司的全部净资产，支付法律费用4500元，在合并之前，D公司的有关资料如表1所示。表1D公司资产负债表（2011年12月31日）5资产负债项目账面价值公允价值项目账面价值公允价值流动资产2100022000流动负债6800070000长期股权投资80009000股本60000固定资产（净）8700090000资本公积10000无形资产40009000盈余公积（18000）资产合计120000130000负债及权益合计120000由题意可知：C公司的合并成本为50000+4500=5

3、4500元，D公司净资产的公允价值=130000-70000=60000元，差额（即负商誉）=5500元根据上述计算，有关会计处理如下（元）：借：流动资产22000长期股权投资9000固定资产90000无形资产9000贷：流动负债70000银行存款54500营业外收入55001.2负商誉记入“资本公积”等科目仍沿用例题1，C公司的合并成本为54500元，D公司净资产的公允价值为60000元，两者的差额（即负商誉）为5500元。有关会计处理如下（元）：借：流动资产22000长期股权投资9000固定资产9000

4、0无形资产9000贷：流动负债70000银行存款54500资本公积55001.3负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”5企业合并中合并方所花的合并成本低于被并企业的公允价值，可将负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”等（以下称为方法三）。举例说明如下：仍沿用例题1，C公司的合并成本为54500元，D公司净资产的公允价值为60000元，两者的差额（即负商誉）为5500元。有关会计处理如下（元）：借：流动资产22000长期股权投资9000固定资产90000无形资产9000贷：流动负债70000银行存款5

5、4500营业外支出（管理费用）55001.4负商誉记入“递延收入——企业合并收入”负商誉在企业合并当年产生，但由于金额较大，可记入“递延收入——企业合并收入”，逐年摊销，分期摊入“营业外收入”（以下称为方法四）。举例说明如下：仍沿用[例题1]，C公司的合并成本为54500元，D公司净资产的公允价值为60000元，两者的差额（即负商誉）为5500元。有关会计处理如下（元）：借：流动资产22000长期股权投资90005固定资产90000无形资产9000贷：流动负债70000银行存款54500递延收入——企业合并

6、收入55002购买法下负商誉会计处理的比较分析方法一将负商誉直接计入当期损益（营业外收入），使当期的利润虚增，而由于利润的增加，使得税收增加。这种方法不会产生实际的现金流入，但会产生实际的现金流出。表面上看，企业的效益增加了，实则并非如此。方法二将负商誉记入“资本公积”等科目，该类科目不在利润表中反映，因此也不用缴纳所得税。既不会虚增利润，也不会加重税收负担。方法三将负商誉直接冲减“营业外支出”或“管理费用”，使得成本或费用降低，利润增加，从而使税收增加。与方法一类似，这种方法不会产生实际的现金流入，但会产

7、生实际的现金流出。方法四将负商誉记入“递延收入——企业合并收入”科目，该方法符合谨慎性原则，合并当年将所有的负商誉均记入“递延收入——企业合并收入”科目，在以后年度分期摊入“营业外收入”。这样负商誉不会影响本年度的利润和所得税，而对以后年度的利润和所得税的冲击也较小。53结论在我国现行的会计制度下，购买法下企业合并负商誉的会计处理多用方法一，即将其直接计入当期损益，其他三种方法使用较少，但这四种会计处理方法各自有各自的优缺点，笔者认为方法四最为合理。5