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1、:购买法与权益结合法是企业合并的两种会计处理方法,采用不同的方法对购并企业的财务状摘要况、经营成果均会产生不同影响,我国应从本国的具体国情出发,根据购并业务的实质,合理选择企业合并的会计处理方法。关键词:企业合并;购买法;权益结合法;合理选择 购买法与权益结合法是企业合并的两种会计处理方法。1999年4月美国取消使用权益结合法,在理论界与实务界都引起很大争论,但最终是否会影响到我国企业合并》《具体会计准则的制定呢?为此,本文将从购买法与权益结合法的会计处理方法的经济实质、财务状况以及合并对当年及以后经营成果的影响等进行比较分析。以便
2、结合我国实际情况做出现实选择。3、两种合并会计处理方法对财务状况影响不同。购买法是建立在非持续经营基础上进行会计处理,母公司的资产按合并日的账面价值入账,子公司的资产和负债按合并日的公允价值入账,购买成本与子公司净资产的公允价值的差额部分确认为商誉,同时子公司在合并日的留存收益不并入母公司的留存收益,在合并报表时予以抵销。而权益结合法是建立在持续经营基础上进行会计处理,合并企业的资产和负债均按账面价值入账,子公司在合并日的留存收益也一同并入。4、两种合并会计处理方法对损益的影响不同。购买法下合并方期末计算的损益,除包括自己本年实现的损
3、益外,只包括被并方自合并日起所实现的损益。权益结合法下,合并可以看作是自始合并,其年度损益包括参与合并各方全年所实现的损益。由于权益结合法的资产价值较低,又没有商誉的摊销,故权益结合法下的报告收益要高。另外,权益结合法下资产按账面价值计价,而账面价值通常又低于公允价值,故合并企业可以通过出售这些资产以增加合并后的年度利润。可见,权益结合法比购买法在损益表上反映出较多的利润。通过以上分析比较可以看出,从理论基础和会计处理看,购买法和权益结合法是两种互斥的方法,其都有各自的适用范围。笔者认为应采用具体问题具体分析的原则来指导合并方法的选择
4、,一项合并业务究竟采用什么方法,应视合并实质而定。一般来说,当主要以现金或其他资产为支付形式而实施的合并,应采用购买法处理;对主要以交换股权方式实施的合并,则应考虑它的实质是什么,若21一、购买法和权益结合法的比较购买法和权益结合法是企业合并两种主要的会计处理方法,其理论基础和会计处理均存在较大差异。1、两种合并会计处理方法的经济实质不同。购买法是将企业合并视为一个企业取得另一个企业净资产的交易,同购置其他普通资产的交易并无两样。它的理论依据实际就是一种买卖行为。权益结合法是将企业合并看作是不同公司所有者的股东之间进行交易,而非不同企
5、业实体之间的交易,合并企业之间难以区分谁是购买者,谁是被购买者,且合并企业的经营范围、人事安排、管理方针并没有发生重大变化,因而这种企业合并在实质上是所有者权益对等联合,而非购买交易。它的理论依据实际就是所有者权益的结合。2、两种合并会计处理方法的合并成本不同。购买法采用公允价值作为被并企业资产的入账价值,若要客观公正地确定其公允价值,必须要求对其进行重新评估,其成本较高。权益结合法只是将合并双方的账面价值简单相加,无需支付额外的评估费用,因而其成本较低。山东商业会计2006?1 ?会
6、计实务符合权益结合法的则应采用权益结合法,否则就应该采用购买法。?及我国目前购买法的现状而得出的一种折衷方案。但随着我国证券市场的发展,以及并购活动的日益频繁和合并方式的不断创新,换股合并必将成为我国企业合并的一种主要方式,也已是当今国际的主流。我国目前处于经济转型时期,市场经济虽在不断地深化,但同时也应注意到目前的社会主义经济无论是在深层的原则上还是在表层的运行机制以及所处的社会环境和文化底蕴上,均与西方发达国家的市场经济有显著的差别,这是一个不争的事实。纯粹从技术角度出发对这两种会计处理方法作出取舍是值得商榷的,因此,权益结合法在
7、我国还会长期存在。(二)我国使用权益结合法的可行性我们在进行会计政策的选择时,不仅要考虑方法所反映的经济实质和会计学科体系的逻辑要求,又要考虑企业所处的会计环境,即社会经济、法律、、教育文化等客观因素的制约,权益结合法在我国还会较长时期存在,理由是:1.从经济转型时期的特殊需要看其可行性。目前我国仍处在一个市场经济不够完善的经济转型时期,我国的企业合并,许多是政府从宏观角度进行产业调整、完善产业结构而完成的,许多企业的合并不是市场行为,它们之间不存在市场公允价值,真正收买形式的为数不多。与市场运行机制完善的西方国家存在很大差异。目前,
8、我国企业合并占主导地位的是股权联合,从我国近年典型合并案例看,大部分采用的是权益结合法,这种合并对我国企业增强抗风险能力,具有现实意义。随着权益结合性质并购的存在和发展,权益结合法有其存在的必要性。2.从我国现行会计制度
