企业控股合并会计问题探究

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1、企业控股合并会计问题探究控股合并是指合并企业通过合并交易或事项取得被合并方的控制权，被合并方在合并后仍维持其独立法人资格继续经营的一种企业合并形式。我国企业会计准则中对控股合并的会计处理别体现在《企业会计准则第20号一企业合并》、《企业会计准则第2号一一长期股权投资》和《企业会计准则第33号合并财务报表》中。本文就准则中所涉及的控股合并的相关会计问题做几点分析。一、控股合并中合并对价支付方式简介《企业会计准则第20号一企业合并》规范了控股合并的对价支付方式有支付现金资产、承担债务和发行权益性证券等几种方式。其中的现金方式和换股方式（发行权益性

2、证券换取对方股票）是合并实务中最为常见二种。现金方式是指合并企业支付一定数量的现金，取得被合并企业的所有权，使被合并企业成为合并企业的子公司。换股方式是指合并企业向被合并企业的股东发行股票，由被合并企业的股东将其所持有的本企业的股票作为对价交付给合并方，并从合并方处取得其所发行的股票。在换股之后，被合并企业成为合并企业的子公司。两种支付方式对合并双方的股权结构、单独报表及合并报表的影响是不相同的。在现金支付的合并方式下，非同一控制下长期股权投资帐面价值与现金的差额会调整合并企业资产与权益帐户外，该业务只影响合并企业资产构成结构状况，不会影响合

3、并企业的资产总额和权益构成，因此在合并后合并企业的单独资产负债表中，资产总额基本不变，所有者权益总额基本不变，股权结构不变。对被合并企业而言,被合并企业的原股东在收到对其拥有股份的现金支付后，就失去了对原企业的任何权益，而转由合并企业股东持有，被合并企业的股权结构也会因此变为由合并企业股权与被合并企业剩余股权构成，但资产负债表中的资产总额和所有者权益总额不发生改变。在合并报表中，所有者权益总额和由原合并企业所有者权益与被合并企业剩余权益构成，股权结构由原合并企业股权与被合并企业剩余股权构成。在换股合并方式下，合并业务会使合并企业的资产和所有者

4、权益扩大，在合并后合并企业的单独报表中，资产总额增加，所有者权益总额增加，变为合并企业原所有者权益和因发行新股新增的所有者权益（由被合并企业股东持有）之和，股权结构扩大，合并方原控股股东的地位可能因此有所减弱。在被合并企业的资产负债表中，资产总额和所有者权益总额不变，但股权结构会发生改变，由换人的合并企业股权与被合并企业剩余股权构成。在合并报表中，资产总额由原合并企业与被合并企业的资产合计构成，所有者权益总额由原合并企业与被合并企业的所有者权益合计构成，被合并企业全体股东不不会失去权益。与现金方式相比，换股合并的最大优点是可以不动用大量现金而

5、优化资源配置，减少了现金方式下可能存在的财务风险，而且换股合并后合并财务报表中的所有者权益总额与资产总额均大于现金收购方式。二、控股合并中会计处理方法比较根据《企业会计准则2006》（以下简称“新准则”）规定,同一控制下的企业控股合并采用权益结合法，非同一控制下的企业控股合并采用购买法。两种方法对合并报表中的财务信息具有不同的影响。一是由于在权益结合法下被合并企业净资产以账面价值并入合并报表，而在购买法下被合并企业净资产以公允价值并入合并报表，因此在被合并企业净资产公允价值高于账面价值的情况下，运用在权益结合法的合并报表中的资产总额和所有者权

6、益数都要比购买法下低。二是权益结合法以被合并企业账面净资产的股权比例作为合并企业长期股权投资的成本，同时被合并企业净资产以账面价值并入合并报表，因此合并报表不涉及商誉问题；而购买法以合并企业所放弃资产、承担债务及发行权益性证券的公允价值作为合并企业长期股权投资的成本，同时被合并企业净资产以公允价值并入合并报表，合并企业支付的购买成本超过其在被合并企业可辨认净资产公允价值中所占份额部分，在合并报表中确认为商誉。三是两种方法对被合并企业的盈余公积和未分配利润的处理不同。权益结合法下，被合并企业合并当年的收益及留存收益要纳入合并后合并报表收益及留存

7、收益中。购买法下，被合并企业合并前收益与留存收益是作为购买成本的一部分，不纳入合并报表的收益及留存收益中。被合并企业净资产公允价值高于账面价值时，两种方法下对合并当年合并报表中财务信息的影响如表1所示。与购买法相比，采用权益结合法，由于合并当年对资产的较低计价、合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，会导致了合并当年的较低净资产和较高收益，而且由于较低的资产折旧基础还会使以后各年产生较高的净资产收益率。三、控股合并中合并财务报表编制理论基础控股合并中编制合并财务报表的理论主要有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。体现所有权理论的

8、比例合并法主要运用于合营报表的编制，就合并财务报表的编制而言，实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。母公司理论下，子公司资产、负债的升贬值以及商誉按母公司拥有的股