技术资产会计计量方法探析

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1、技术资产会计计量方法探析技术资产会计计量作为一种重要的资产，有其自身的特点。主要包括：一是专业性，随着技术领域划分的细化，专业性越来越强，要求从事会计的人员必须及时掌握与被计量资产相关的知识。二是计量对象的单一性，技术资产的独创性。技术资产计量应根据不同对象、不同计量目的和不同的资产交易方式，同时考虑计量的时间、地点等因素谨慎地进行。三是计量工作的复杂性。技术资产的种类繁多，相互之间可比性差；资产的经济寿命和预期收益难以确定；技术资产要求会计人员运用多种方法从各个角度进行分析和测量。四是动态性。技术资产的价值受其环境影响不断地发生变化，因此技术资产计量工作必须及

2、时把握技术的发展进程，提高技术资产价值计量的客观性与现实性。技术资产会计计量方法要有以下几种。5第一，历史成本计量方法。一种有代表性的观点认为，对于技术资产唯一可行的计量方法是按照实际投入价值即原始成本计量。其理由是：技术资产能为企业带来的经济利益具有很大的不确定性，难以找到合适的标准，所以对技术资产的计量不应超过其历史成本。根据《企业会计准则第6号――无形资产》针对无形资产所提出的确认条件，技术资产必须同时满足：与技术资产有关的经济利益很可能流入企业；该技术资产的成本能够可靠计量。按照技术资产取得方式的不同，将技术资产分为外购的技术资产和自行开发的无形资产。对

3、于外购的无形资产，应按照交易中实际付出的成本以及随后发生的准许资本化的相关指出计量其价值；对于自行开发的技术资产，新会计准则把企业内部的研发项目分为研究阶段和开发阶段，只有在开发阶段且满足资本化条件的指出予以资本化，计人技术资产的价值，研究阶段则全部计入当期费用。5第二，重置成本计量方法。重置成本法是指在计量技术资产价值时，根据重新构建与被计量资产相同或类似的全新资产所需要付出的成本，在此基础上扣除被计量资产因其使用、存放和社会环境变化对资产价值的影响，而得到资产按现行市价以其新旧程度为基准的计量价值。重置成本法虽然从理论上较真实地反映了技术资产的价值，但其在实

4、际运用时存在着明显的不足。一是技术资产的价值与成本的相对弱性。技术资产的开发成功需要经历基础研究、应用研究和生产工艺开发等过程。科研成果的出现带有较大的关联性。根据技术资产的价值原理，技术资产的价值在于其所能给使用者带来的经济利益大小，而不在于开发成本。这种成本与产生的效益脱节，使得成本法往往不能准确计量技术资产的价值。二是技术资产的成本计算具有很大的不完整性，技术资产实质上一种智力资产，智力资产的测度很困难。因为智力资本的投入不仅与每个人的教育、知识面、勤奋程度、综合分析解决问题的能力有关，更与研究开发人员之间的协作配合以及相关课题的研究有关。仅根据研究人员的

5、工资额或工资额乘以一定的倍数来计算智力资本，无论从理论还是实践都是不合理的。由此可见，成本法用于对技术资产价值的计量其适用性比较差。第三，现行市价法。现行市价法指按现行市场价格作为价格标准，借用参照物的现行市价，经过5适当调整后，据以确定技术资产价格的一种计量方法。该方法是在资产计量项目的产权主题变动的假设下，被计量资产的交易或模拟交易如果符合公开市场条件的情况下，按照公开市场的价格形成机制和现行价格标准，借助可供比较的参照物，针对影响资产价值的各项因素，将被计量资产分别与参照物逐个比较调整，在综合分析各项调整结果，确定被计量资产在计量基准点上的现行公允价值。现

6、行市价法计量技术资产比成本法有着明显的优势。首先，现行市价法运用市场信息、市场价格信号作为计价依据，这样能直接体现其市场价值，也比较客观可信；其次，现行市价法采用的是公开市场条件下的公允价值，反映了整个市场对技术资产效用认知，比较公正，符合市场经济规律。但其在实际运用中受到了很多限制，一是市场中的供求关系受多种因素影响，且变化不定，特别是在技术资产还不发达的情况下，作为参照物的技术资产常常不能反映其真实价值，从而影响了被计量技术资产的真实价值；二是公开市场只是一种理性的假设，在现实的经济条件下很难找到，因此公允价值的可靠性受到质疑。5第四，收益现值法。收益现值法

7、是从经营效益性资产的要求出发，以收益现值标准为前提的资产计量方法，从资产计价的最大效用出发，在资产交易过程中，买卖双方都力争获得自身的最大利益。在正常经营的条件下，对于技术资产的所有者来说，必然要求将资产按其获利能力计算出未来可能的收益作为依据来考虑资产交易的现行价格，在此基础上将资产出售，并力求在交易中获得高于资产市价或重置成本的收益。技术资产的购买者旨在购买后获利，不可能冒着很大的不确定性风险将未来收益全部支付给卖方。在这种博弈的前提下，收益现值法确定的价值为其中：v代表技术资产的价值(即收益现值)，Ft为第t年的技术资产的预期收益；n为技术资产的使用年限；

8、r为预期收益的折现率。收