生物资产的会计处理方法探析

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1、生物资产的会计处理方法探析摘要：我国作为一个农业大国，在国内消费和出口创收等方面都对农业有较强的依赖性。随着经济的发展和对外贸易业务的增多，对农业企业的经济活动管理要求越来越高，只有这样，我国企业才能顺利走向世界，因此，应规范对生物资产的会计核算。关键词：生物资产会计处理　　一、生物资产的含义及特征　　（一）含义。《企业会计准则第5号——生物资产》中界定了生物资产的概念，即与农业生产相关的有生命的动物和植物。这一规定指出生物资产必须有生命，一旦动植物停止其生命活动，就不再属于生物资产。按照生物资产的用途不同，可将其分为消耗性生物资产、生产性生物资产和

2、公益性生物资产。　　（二）特征。生物资产作为资产的一部分，同样具有资产的一般特征，能够给企业带来经济利益（价值利益或服务利益），但是生物资产的价值转换方式又不同于其他资产，因此，生物资产又具有独有的特征。（1）生物资产具有生物转化性和自然增值性。生物资产具有生产、发育、繁殖和衰退的自然规律，在其成长过程中实现价值的增值。（2）生物资产具有生长周期性。生物资产因其具有生命，它们的生产过程都具有从繁育到死亡的过程，因而具有一定的生命周期。（3）生物资产的生产具有地域差异性。生物资产的生产依赖于自然环境，不同的自然条件导致了不同的地域性差异。（4）生物资产

3、具有未来经济利益不确定的特征。生物资产的生产受自然条件的影响较大，自然环境不确定因素很多，如水灾、地震、疫情等，所以生物资产带来的经济利益具有高风险性。　　二、生物资产的会计处理　　（一）消耗性生物资产的会计处理。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如大田作物、蔬菜、用材林和存栏待售的牲畜等。一般设置“消耗性生物资产”核算企业持有的消耗性生物资产的价值。其核算内容包括取得消耗性生物资产和减少消耗性生物资产。　　1.取得消耗性生物资产的初始核算。消耗性生物资产的取得方式很多，外购、自行栽培、接受投资或天然起源等，根据不同的

4、情况，采取不同的会计处理方法。　　（1）外购的消耗性生物资产，按照购买时发生的成本确认。　　例1：2011年6月20日，企业购买100头幼猪，每头300元，运费200元，款项以银行存款支付，用于饲养待售。　　借：消耗性生物资产30200　　贷：银行存款30200　　（2）自行栽培的消耗性生物资产，按收获前发生的支出确认成本。　　例2：2011年10月6日，企业自行栽培100亩小麦田，每亩耗用种子90元，化肥110元，工资60元。　　借：消耗性生物资产26000　　贷：原材料20000　　　　应付职工薪酬6000　　（3）天然起源的生物资产，可以按照其

5、名义金额“1元”确认成本。　　例3：2011年8月，企业在其矿山发现一片小树林，而后确认作为消耗性生物资产确认。　　借：消耗性生物资产1　　贷：营业外收入1　　2.消耗性生物资产生产期的核算。消耗性生物资产在生产过程中，发生的相关支出，按规定计入其成本中。　　例4：承例2，小麦在成长期的2012年3月进行施肥，每亩化肥开支40元，工资每亩50元。　　借：消耗性生物资产9000　　贷：原材料4000　　　　应付职工薪酬5000　　3.消耗性生物资产收获或出售时的会计处理。当消耗性生物资产收获后转为农产品时，其成本按照产出过程中发生的材料费、人工费和其他

6、费用等支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法或轮伐期年限法等方法计算其成本。　　例5：见例2和例4资料，假设在收获小麦时，发生收割费每亩40元，款项以银行存款支付。收割的小麦入库。　　借：农产品39000　　贷：消耗性生物资产35000　　　　银行存款4000　　（二）生产性生物资产的会计处理。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和疫畜等。其持有的目的是在生产经营中长期地、多次反复使用，利用其进行繁殖，或不断产出农产品。应设置“生产性生物资产”账户，用来核算企业持有的生产性

7、生物资产的原价，在使用过程中，其价值通过设置“生产性生物资产累计折旧”进行反映。核算内容包括取得生产性生物资产、使用生产性生物资产和出售或转出生产性生物资产。　　1.取得生产性生物资产的会计处理。生产性生物资产取得的方式与消耗性生物资产取得方式大致一样，核算方法相同。企业的育肥畜在饲养的过程中也可以转变用途，转化为生产性生物资产。　　例6：承例1，2011年11月20日，企业于2011年6月20日购置的100头猪，经过5个月的饲养，饲养期发生有关费用为40000元，其中，80头出售，20头转为产畜。　　100头猪的成本=30200+40000=702

8、00（元）　　80头猪的成本=70200÷100×80=56160（元）　　20头猪的成本=70200÷10