基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨

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2、增论文基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨一、融资性售后回租的税收政策　　融资租赁业务自引入我国后发展迅速，如今已成为仅次于银行贷款的第二大融资手段，但在发展过程中几经波折。　　根据《财政部基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨-营改增论文基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨一、融资性售后回租的税收政策　　融资租赁业务自引入我国后发展迅速，如今已成为仅次于银行贷款的第二大融资手段，但在发展过程中几经波折。　　根据《财政部基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨-营改增论文基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨

3、一、融资性售后回租的税收政策　　融资租赁业务自引入我国后发展迅速，如今已成为仅次于银行贷款的第二大融资手段，但在发展过程中几经波折。　　根据《财政部基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨-营改增论文基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨一、融资性售后回租的税收政策　　融资租赁业务自引入我国后发展迅速，如今已成为仅次于银行贷款的第二大融资手段，但在发展过程中几经波折。　　根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号），融资租赁业按差额纳税缴纳营业税，即融资租赁公司收取的全部价款扣减有形动产价款（本

4、金）和相应的银行利息后再纳税，税率为5%。　　2010年，国家税务总局发布的《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）首次对融资性售后租回业务做出了定义，并判定承租方在出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的风险和报酬并未转移，不符合营业税和增值税的征税范围，同时不确认为收入，不征收企业所得税。这一公告的发布很大程度上减轻了承租方的税负，减轻了资产负债，盘活了存量资产，售后回租业务得到广泛应用。　　但是，好景不长。2013年5月，财政部与国家税务总局出台的《关于在全国开展交通运

5、输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），文件将有行动产租赁服务纳入应税服务范围，税率由原来营业税的5%提升为17%。文件规定“经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额”对融资租赁公司的租金收入全额征收销项税，同时根据国家税务总局公告2010年第13号，融资租赁公司向承租方购入资产时不能取得进项税发票，不能扣除进项税，增值税链条间断，融资租

6、赁公司税负过重，占融资租赁公司业务量70%的售后回租业务几近停滞。虽然文件还规定“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”，但是并未起到作用。由于融资租赁不断有新的业务，就会不断有新的进项抵扣所以可能无法满足当期税负超过当期所有收入3%这一退税条件。　　面对此问题，财政部紧急下发营改增融资租赁修改意见征求稿，并于2013年12月中旬发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），其中增

7、加了对融资性售后回租的定义，改变了融资性售后回租服务的计税依据，认定“试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有行动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额”，同时保留了3%即征即退政策。财税[2013]106号文政策回归到差额征税，降低了计税依据，缓解了双重征税，大幅度减轻税负，解决了融资租赁业售后回租业务的税务难题，促使一度停摆的售后回租行业重回高速增长的趋势。　　二、融资性售后回租税收处理探讨　　以下笔者区分不同税收政策对融资性售后回租业务税务处理的影响作出分析说

8、明，并进一步对财务指标进行分析：1.财税[2013]37号文件出台前，出租人缴纳营业税;2.财税[2013]37号文件出台后，财税[2013]106号文件出台前，出租人全额缴纳增