“营改增”小企业售后回租融资租赁业务会计处理和税法对比研究.doc

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1、“营改增”小企业售后回租融资租赁业务会计处理和税法对比研究【摘要】随着经济市场发展的不断壮大，融资业务作为金融资金迅速聚拢的重耍途径，是很多企业筹资重点选用的方式之一。售后回租业务作为国际通用的融资手段，也是目前融资租赁公司中常见的业务，它将融资业务与销售业务合二为一，依附于租赁准则的规定，将售后资产再回租的方式定性为融资租赁或经营租赁。但是，在营改增后，融资性质的售后回租业务被列入到了税收改革范围，并且运用了差异化征税措施，使得会计在处理租赁双方的业务上，不仅要遵循企业会计准则的同时，还耍根据税法的变化进行业务上的调整。【关键词】营改增售后回租融资-lZa—1

2、—一、刖目所谓小企业售后回租融资业务是指，由于小企业受规模小，信誉低等条件的限制，不能快速的实现资金聚拢，所以将自制或是购买的一处资产进行出售。在得到出售的资金之后，出售方再以承租人的身份，将己经出售的资产进行租赁即“回租”。通过回租的方式，小企业可以将出售的款项用作设备购买等业务，对企业进行再次开发。这样做不仅解决了企业的资金缺陷，同时为企业的发展方向提供资金上的助力。二、营改增后小企业售后回租传统的融资性售后回租流程主要是由原资产所有人（承租人），将资产以出售的形式卖给租赁公司（出租人）。当租赁公司（出租人）支付资产价款之后，租赁公司（出租人）再将资产租回给

3、原资产所有人（承租人），最后原资产所有人（承租人）按照租赁价格支付租赁公司（承租人）相应的租金。但是，在2013年财税37号文件规定屮指出，即2013年8月1曰起实施的营改增政策中强调，融资性售后回租业务开始征收增值税，征收率根据企业规模的大小，从3%至17%不等。也就是说，融资性售后回租业务在营改增之前，是按照金融保险业计算营业税的5%征收。而在营改增之后，融资性倍后回租业务的征收税不仅提高了，而且租赁方作为增值税的纳税人，促使会计在处理业务时增加了工作的复杂性。三、营改增后的税务处理由于国家政策的调整，37号文件的下发，使很多融资租赁公司对于政策出现了一定程

4、度上的不适应，甚至出现了业务停止的出现。原因有很多个方面组成，首先，开展售后回租业务必须开售全额的发票，这使得承担融资租赁公司的出租人承担的税负明显加大，在资金周转方面明显力不从心。其次，对于承租方（原资产有所人）来说，由于新政策的出现，使得很多租赁公司面对税负增加问题，不再愿意幵展回租融资业务，导致一些小企业面对资金紧缺，融资难的问题，得不到有效途径的解决。很多小企业面临业务停滞，或是企业倒闭的风险［1］。因此，根据以上出现的情况，国家将政策进行了调整，在2014年1月1日起，废止37号文件的执行，继而推出106号文件。这一举措的实施，使得已经沉寂半年的融资性

5、售后回租业务，再一次看到了市场回暖的希望。（一）出租方差额计税106号文件与37号文件相比,可以说106号文件涉及的范围更加广泛。例如：37号文件指出，承租方不允许扣除有形动产价款的本金。而106号文件则对差额征税进行了调整和补充，在差额征税方面，将征税实施的项目在原来的基础上，增加到了7项。并且将经过批准的融资性售后回租业务进行了调整，按照37号文件中的规定，承租人（租赁公司）是不可以扣除有形动产价款本金的。而在106号文件中指出，批准从事融资租赁业务的试点纳税人，是可以收取扣除有形动产价款本金的，并且将有形动产价款本金作为销售营业额的一部分［2］。也就是说，

6、106号文件的出台，是根据市场供求关系，结合市场模式需求等特点，涉及范围更广泛，对产权关系的注明更加细致化的推动政策，再规范融资租赁业务市场化的同时，更加具有实际操作功能。（二）承租方必须开具发票出售资产再进行回租的行为主要为了融资。所以，对于资产出售方（承租方）来讲，资产出售的过程只是将资产变现为资金，而资产本身并没有更多的？更，也没有地址迁移、形式转换等情况发生。所以从承租人的角度来看，这样的行为只是在形式上变更了财产所有权，并不属于增值税征税范围内，所以，增值税专用发票当然不能开具。但是为了保证租赁房的合法权益，承租方是否应该开具普通放票作为产权变更的凭证

7、。很多人认为，既然不存在征收增值税就没有必要开具发票。其实不然，从法律的角度来看，承租人将资产出售给租赁公司即差生了买卖关系，同时产权变更协议即为生效，既然发生了产权变更关系，那么租赁方即有权利向承租方索取产权变更证明即发票凭证［3］。所以，106号文件指出，承租人收取的有性价款本金，以承租方开具的发票为合法依据即有效凭证。简单的说，就是承租人将资产变卖给租赁公司的同时，必须向租赁公司提供全额发票作为资产变更凭证，同时也作为售后回租融资业务凭证，否则承租方（原资产所有人）将无法从法律支持的途径，获取融资款项，即有形价款木金。而租赁方（租赁公司）也无法从法律支持的

8、途径提供融资资金，那么1