我国上市公司财务报告审计中的舞弊与对策

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1、我国上市公司财务报告审计中的舞弊与对策摘要:随着社会经济的发展,各种经济舞弊行为层出不穷。本文分析了上市公司舞弊的动因和舞弊的手段,针对这些舞弊的动紊因和手段进一步提出防范的措施。对上市公司现在五花僖八门的舞弊手法来说,这些措施也只能是起到微弱的阻车碍作用,真正解决上市公司劁舞弊问题还要从根本出发,消首先建设一个上市公司赖以淇生存的良好经济环境,然后果卸下管理当局肩上的包袱,狱让他们为了上市公司的持续僖健康发展而服务。关键鞒词：舞弊;舞弊动因;防范邹舞弊一、引言琚近年来,虽然我国上市笈公司因财务舞弊而被中国证惘监会公开处罚的公司逐渐

2、减眺少，但上市公司舞弊手段却缳越来越隐蔽且日趋多样化。上市公司舞弊带来的社会后╋15/15果非常严重，也对会计师事虏务所及注册会计师产生了巨大的执业风险。本文针对我蚨国上市公司产生舞弊行为的霁动因、方式、手段，结合审嘣计准则的具体要求和我国的瑾实际情况提出了相应的审计邕对策。二、舞弊的馄概念与方式公司舞谅弊又称公司欺诈，指被审计单位的管理层、治理层、员镏工或第三方使用欺骗手段获З取不当或非法利益的故意行泉为。在上市公司的信息披露舰中一般表现为有目的欺骗或掖故意谎报重大财务事实的不π诚实行为。根据注册会计师在财务报表审计中关注点的嘤

3、不同，我国上市公司的舞弊睾主要有以下两种方式。圻1.侵占资产15/15主要包括拽:管理层或员工在购货时收格取回扣；将个人费用在单位褫列支；盗取或挪用货币资金我、实物资产等。侵占资产通苑常伴随着虚假或误导性的文雳件记录,其目的是隐瞒资产鄄缺失或未经适当授权使用资竦产的事实。lOCalhO⒏sT2.对财务信息做愠出虚假报告通常表现为:(1)对财务报表所薨依据的会计记录或相关文件迅记录的操纵、伪造或篡改；淆(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中搛的不真实表达或故意遗漏；3.对与确认、计量、分触类或列报有关的会计政策和箫会计估计的故意误

4、用。趱三、我国上市公司产生敞舞弊行为的动因15/15引鹨发我国证券市场上市公司舞鹕弊行为的因素很多，主要有杂压力因素、机会因素和自我侃合理化。1.压力因素压力是舞弊的行为动机睥，舞弊的压力可能是经营或穹财务上的困境以及对资本的擅急切需求。经济方面的┪动机。经济方面的动机是舞翰弊行为产生的最主要的因素磋，主要从舞弊成本来分析。在我国主要是指直接成本メ，就是舞弊被揭露的可能性爰以及揭露出来以后，舞弊主椭体所要面对的惩罚力度。一耀般而言，我国的舞弊成本是呖很低的：①财务舞弊被揭露逵的概率低。②舞弊事后处罚过轻，违规成本非常低廉。经营方面的动

5、机。经营方萘面的动机是舞弊产生的主要卉15/15因素。①增加每股盈余，使デ公司的业绩看起来更具有吸哩引力，以便增发或配股，鼓绺励投资者。②公司出于筹集害资金及纳税方面的考虑。在忧企业资金短缺、急于获取贷髌款时，为了应付金融机构的锂考察，一些财务状况不好的撕公司不得不编制一份“像样⑶”一点的会计报告。公司为ㄌ了达到少纳税的目的，也会喙通过会计报告做文章，调整睃会计利润，从而调整应纳税倘所得额。③管理当局为实现痃上级下达的目标和任务并获悦得绩效奖金，面临完成财务嫩计划的压力。④公司面临着市场占有率的持续下降及收谠益的突然减少，为掩盖面临４的

6、财务困难而舞弊。2盲.机会因素机会是企业埘进行舞弊而又掩盖起来不被さ发现或能逃避惩罚的时机。信息不对称,是指契约的一方比另一方具有信息优势棕。信息不对称的直接后果，是产生逆向选择和道德风险硇问题。信息不对称的存在，嚎为舞弊者提供了舞弊机会。疏松的内部控制,完善的」内部控制制度对规模较大的跟公司意义重大。如果管理当薯局垄断权力，董事会或董事姘15/15会成员缺乏独立性：缺乏审隘计委员会的有效监督；对重艳要控制缺乏适当的监控等都子可能成为舞弊发生的隐患。质(3)外在监督不力,外在监督包括政府监督和社枝会监督。我国财政、审计、噪税务、证券

7、监督等部门依据ズ有关法律、法规的规定，负ò责对有关单位的会计资料实ぇ施监督检查，进行宏观调控鲸。但目前监管部门的监管方瞿式主要还是救火式，处罚较乏滞后，处罚力度不够，行政颌处罚多于经济处罚，致使许皎多企业敢于铤而走险以获取猿经济利益。(4)法制您不完善。①法律责任的规定逅不明确。新《会计法》虽然衮在法律责任方面有了很大的墙改进，但真要对照实施起来，会计法律责任界定方面仍然存在着较大的操作难度。②民事赔偿尚未建立。中国恭企业中的违规、造假者受到翕处罚多是行政处罚和刑事处ぇ罚，很少受到民事赔偿处罚京，与成熟市场经济国家成鲜汹明对比，这是

8、由于现行法规乏的不足所造成的。在《会计胃法》、《公司法》中都没有隧涉及民事责任赔偿问题。《邕证券法》中，只是描述舞弊榕的责任人应承担赔偿民事责澳任，如何赔偿民事责任，几ゼ乎没有涉及。③现行相关