企业集团内部控制与预算管理研究.doc

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1、企业集团内部控制与预算管理研究[摘要]企业集团在完善内部控制过程中发现预算管理是一种全方位、全过程流、全成员的现代企业管理模呱式，是企业所有活动的价值间体现，更是一种有效的内部摁控制机制。本文主要采用叙述、比较的研究方法，对企疗业集团的范围进行了界定，噫并区分了企业集团与集团公司的概念及企业集团与一般业企业预算管理的不同，在此っ基础上通过对企业集团预算蹋管理过程中各个环节的优化ｎ配置，使预算管理更好的为企业内部控制服务，实现企邕业价值最大化的公司治理目裘标。[关键词]内部控制；预算管理；全面预算管理一、关

2、于我国企业集团内部骺控制与预算管理的研究现状碉企业内部控制与预算管理瘳的研究现状企业内部控制导是由公司董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为晶实现经营活动的效率和效果耷、财务报告的可靠、相关法律法规的遵循等目标而提供硝合理保证的过程，其整体框荑架包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、拊监督机制。COSOXX在其公布的研究报告《企业风娄险管理的框架》中，把内部簸控制的目标解释为战略目标寨、经营目标、报告目标和遵逖守目标；并将内部控制的五始大要素扩展为风险管理的八嗑大要素：内部环境、目标制磲定、事项

3、识别、风险评估、堪11/11风险反应、控制活动、信息谐与沟通、监控。而预算管鹩理作为一种价值管理，是以翌企业价值最大化为目标的。幔2002年4月我国财政部偈印发的《关于企业实行预算茴管理的指导意见》中指出：耳“预算管理是利用预算对企愫业各部门、各单位的各种财垮务及非财务资源进行分配、蜚考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活ō动，完成既定的经营目标。膂并指出，财务预算、业务预沙算、资本预算、筹资预算共钼同构成企业的全面预算”。对于“企业集团”概念的界拣定本文所指的企业集团是膺指以中国的董事会管理模式秃为

4、主的中国的企业集团，不同于美国或日本的董事会模哩式。董事会模式的不同将直竦接影响到公司治理原则中董俭事会具体内容的不同。美国巳采取的是单层制董事会，中国采取的是双层制董事会，日本属于介于二者之间的董ò事会类型[c]。2002愧年中国证监会和原国家经济贸易委员会联合发布的《上钒市公司治理准则》规定，上筒市公司董事会可以按照股东盥大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核羊等专门委员会。在我国董事鸫会专门委员会的设立必须经踞股东大会做出决议，董事会忉不能自行设立，这是与日本秕、美国立法显著不同之处。企

5、业集团与集团公司的区别在以往有关企业集团的研究涸中，人们常常以集团公司替11/11醇代企业集团，但二者有根本性的区别：一是法律地位不姬同。集团公司作为一个经济很实体具有法人资格，企业集椅团是法人企业的联合，其本身不具备法人资格。二是结绍构层次不同。就集团公司而咿言，无论它有多少子公司，ロ但由于集团公司内部推行资骅产一体化，其内部单位都紧捆密联合。企业集团由于内部ㄟ联合的不同，而呈现出组织结构上的多层次性。三是联洋结纽带不同。集团公司的联结纽带主要是产权纽带，而蝙企业集团不仅有产权纽带，⑽还有产品、人事、技

6、术、经徐济等多种联结纽带。四是集泾团公司是企业集团的核心部疸分。企业集团分为核心层、蓄紧密层、半紧密层和协作层岵，而集团公司实际上由企业汽集团的核心层和紧密层组成荦。对企业集团而言，由于存在两权分离、委托人与代嗒理人财务目标不一致和会计信息不对称、股权过度集中群和董事会约束力弱化等治理Ф结构问题，企业集团内部会裣造成经营者损害所有者利益能的现象，故此才引出预算管疲理问题。期望通过预算管理灾来约束集团经营者的行为，≡确保企业价值最大化。二寸、预算管理在企业内部控制了中的作用预算管理作为内≈部控制中的一部分，加强

7、预清算管理是保证内部控制有效涓实施的一个有力的手段。健全的预算管理能够促进企业猾内部控制的有效实施，而企针业内部控制的实施水平又在亓一定程度上影响着预算管理的水平。11/11预算管理是涉及邴企业方方面面的目标体系，是整合企业实物流、资金流嶙、信息流和人力资源流的必要经营机制，并在此基础上捭建立和完善全面预算管理信骅息系统。企业的内部控制活脑动就是通过信息流来控制实网物流、资金流和人力资源流尻的过程控制系统。企业经理壳人员从预算管理信息系统中荀提取那些相对重要及其值得捍重视的各类信息，包括反馈苣和前沿信息、

8、公司整体与各靓子公司信息、公司内部与外眶部信息，此时预算的优势才荻能更好更大限度的发挥出来，更加有效的为决策服务。箱三、企业集团预算管理与一儇般企业预算管理的区别基じ于价值管理的理念，我国企佶业集团预算管理与一般企业嗒预算管理的不同表现在以下颊几个方面：企业集团预算群管理在组织体系上，将责任ㄅ中心划分为资本经营责任中绩心、资产经营责任中心、商●品经营责任中心和产品经营莜