委托代销业务的会计处理_税务律师视点_税务律师视点_中国税务律师

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1、委托代销业务的会计处理_税务律师视点_税务律师视点_中国税务律师5委托代销业务的会计处理税法将委托代销视同销售货物征收增值税。即当受托方销售代销货物时，要给购买方开具增值税专用发票，做销售处理，缴纳增值税，然后再按与委托方签订的协议，定期填制代销清单，与委托方结算货款及手续费；同时，委托方根据代销清单，给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理，缴纳增值税。委托代销主要有支付手续费、视同买断两种方式。在支付手续费方式下，委托方在收到受托方的代销清单时，按协议售价反映销售收入，计算增值税销项税额，然后按销售额的一定比例

2、支付受托方代销手续费（以“营业费用”列支）。受托方代销商品也应作为应税销售，计算增值税销项税额，收取的代销手续费属应税劳务计入收入缴纳营http://业税。如果受托方将代销货物按与委托方的协议售价出售，按协议售价的一定比例收取手续费，则这一手续费为营业税的计税依据；如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按协议售价结算，并同时收取手续费，那么受托方的收入应包括销售货物的差价及另行收取的手续费两部分，对这两部分均应缴纳营业税。例如，Ａ企业委托Ｂ企业销售５０件商品，协议售价为２００元／件，该商品成本为１５０元／件，增值税率

3、为１７％。Ａ企业按协议售价的１０％支付代销手续费。Ａ企业在收到代销清单时，向Ｂ企业开具增值税专用发票，注明价款１０，０００元，增值税额１，７００元。受托方代销手续费营业税适用税率为５％。一、委托方Ａ企业将甲商品交付Ｂ企业时借：委托代销商品７，５００贷：库存商品７，５００收到代销清单时借：应收账款—Ｂ企业１１，７００贷：主营业务收入１０，０００应交税金—应交增值税（销项税额）１，７００借：主营业务成本７，５００贷：委托代销商品７，５００借：营业费用5１，０００（５０×２００×１０％）贷：应收账款—Ｂ企业１，０００收到Ｂ企

4、业汇来的货款净额１０，７００元（１１，７００－１，０００）时借：银行存款１０，７００贷：应收账款—Ｂ企业１０，７００二、受托方1、Ｂ企业如果按与Ａ企业的协议售价出售代销货物，并按协议售价的一定比例收取手续费，则收到Ａ企业甲商品时借：受托代销商品１０，０００贷：代销商品款１０，０００实际销售商品时借：银行存款１１，７００贷：应付账款—Ａ企业１０，０００应交税金—应交增值税（销项税额）１，７００借：应交税金—应交增值税（进项税额）１，７００贷：应付账款—Ａ企业１，７００借：代销商品款１０，０００贷：受托代销商品１０，０００

5、归还Ａ企业货款并计算代销手续费时借：应付账款—Ａ企业１１，７００贷：银行存款5１０，７００代购代销收入１，０００借：代购代销收入５０（代销手续费的应纳营业税额直接冲销代购代销收入。）贷：应交税金—应交营业税５０（１，０００×５％）2、受托方如果加价出售代销货物，并同时按协议售价的一定比例收取手续费。如上例中，假设Ｂ企业实际销售该商品时开具的增值税专用发票注明价款１２，０００元，增值税额２，０４０元，仍按协议售价的１０％收取代销手续费，则收到Ａ企业商品时借：受托代销商品１０，０００贷：代销商品款１０，０００实际销售该商品

6、时借：银行存款１４，０４０贷：主营业务收入１２，０００应交税金—应交增值税（销项税额）２，０４０借：主营业务成本１０，０００贷：受托代销商品１０，０００借：代销商品款１０，０００应交税金—应交增值税（进项税额）１，７００贷：应付账款—Ａ企业5１１，７００按协议售价将货款付给Ａ企业并计算代销手续费时借：应付账款—Ａ企业１１，７００贷：银行存款１０，７００代购代销收入１，０００借：代购代销收入１５０贷：应交税金—应交营业税１５０[１２，０００－１０，０００＋１，０００）×５％]5