委托代销业务的会计及税务处理

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1、委托代销业务的会计及税务处理喝囡圜盈誊—。　。专业与技术◇　茗茸委托代销业务的会计及税务处理韩爱国委托代销业务是指委托方按代销合同要求将商品交付给受托方，委托受托方对外销售的一种经济行为。　对于委托代销业务在会计上的规定比较明确，但在税法　中的规定却有值得探讨之处。　会计准则对委托代销的相关规定一销售方的成本能够可靠地核算。符合收入确认条件，销　售商品采用支付手续费方式委托代销的，11在收到代销清　单时确认收入。、会计准则对委托代销分为视同买断方式代销和收　取手续费方式代销两种情况。　视同买断方式是指南委托方和受托方签订协议，委　托方

2、按协议价收取所代销的货款，际售价可由受托方　实自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销　售方式。在这种销售方式下，受托方将代销商品加价出　售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费。在视　同买断代销方式下，企业应当按照商品销售收人的确认条件确认收入。在视同买断代销方式下，如果受托方没　有退货的权利，则会计处理与普通销售没有区别，当　应２国《．我增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税　劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取　得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，增值税纳　税义务发生时间为开具发票的当天。《增值税暂行

3、条例实施细则》规定，将货物交付其他单位或者个人代销，视　同销售货物；委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义　务发生时间为收到代销单位开具的代销清单的当天。　３财政部、．国家税务局总局《11于增值税若干政策　关的通知》财税［０１５）（２５１号规定，业在委托代销货物　０６企的过程中，无代销清单的情况下，纳税人以代销方式销　售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对在发出商品、开具发票时确认收入。如果受托方拥有无　条件退货的权利，则在发出商品时，与商品所有权相关　的主要风险和报酬尚未转移，

4、不符合收入确认的条件，所以不能确认收入。委托方应当在发出商品时将其实际　成本计人“出商品”发账户，待退货期满或收到受托方代销清单时确认收入、转成本。结收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数于发出代销商品超过１０８天仍未收到代销清单及货款　的，同销售实现，视一律征收增值税，其纳税义务发生时　间为发出代销商品满１０的当天。与《８天企业会计准则》　比较，不包括“相关11的经济利益很可能流入企业”　。４《．营业税税目注释》国税发［９３１９号规定，（１９１４）代　购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或　实销额进行结算并收取手续费的

5、业务。代购代销货物属　于代理业，当征收营业税。应　５国家税务总局关于代销手续费征收流转税问题　．《的批复》国税函［９６６　）对于受托方为委托方代　（１９１１号，１销货物，并按销售额的一定比例收取代销手续费的经营　行为，根据现行增值税法规定，“受托方（代销方）为委托　方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得　的全部价款，均应当征收增值税，不得抵减按销售额的　定比例提取的代销手续费；又根据《中华人民共和国一量向委托方收取手续费的销售方式。受托方按照委托方　规定的价格销售商品，商品售出后将商品价款交付委托　方，向委托方只收取手续费。

6、并在这种代销方式下，委托方在发出商品时不开具销售发票，也不满足收入确认的　条件。《企业会计准则第１号——收入》用指南规定，４应　销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销　清单时确认收入。同时，11受托方在商品销售后，按应收取　的手续费确认收入。二、税法中有关委托代销的相关规定１．国家税务局总局《关于确认企业所得税收人若干营业税暂行条例》其实施细则的规定，托方从销货　及受款中提取的代销手续费，是其从事‘服务业——代理’业务而向委托方收取的价款，属于营业税的征税范围，应问题的通知》国税函［０］７号）１（２８５第条规定，０８除企业所

7、　得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销　售商品同时满足下列条件的，确认收入的实现：应商品当按规定征收营业税”　。三、税法与会计的差异分析　１于什么是代销。税法中的代销属于代理业，．关是　指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手　续费的经营活动。税法中的代销行为应当同时具备以下　条件：代销的货物所有权属于委托方，托方按委托方　受规定的条件（如价格等）出售；货物的销售收入11为委托方销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既

8、没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效　控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的５２潮誓『国－翘　ｌ凹・　墨Ｉ＂ｌｖ——递延所得税资　核算之我见张递延所得税资产是指由于当期资产账面价值小于　其计税