坏账准备的所得税抵销处理探讨.doc

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1、坏账准备的所得税抵销处理探讨关键词：内部应收账款坏账准备所得税抵销摘要：编制合并会计报表时，应当将纳入合并范围的企业集团内亏部的债权债务项目及其计提的坏账准备进襞行抵销，同时应将纳税影响会计法下由于麦计提坏账准备而产生的递延税款进行抵销娲。在连续编制合并会计报表时，还应将上蜃期内部应收账款计提坏账准备和可抵扣暂绘时性差异而调整所得税费用对期初未分配ɡ利润的影响进行抵销。一、问题的提出∽根据新颁布的《企业会计准则——所得躬税》和《企业会计准则——合并财务报表脆》的规定，企业集团在编制合并会计报表配时，应当将集团内部

2、成员企业之间的内部濡债权债务相互抵销，如果各成员企业对内谔部应收账款、其他应收款等计提了坏账准苏备，相应地，也应对内部应收账款本期计袒提或冲销的坏账准备进行抵销；如果涉及到连续编制合并报表时，还应将上期管理峙费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准赁备对本期期初未分配利润的影响予以抵销镘。随着对内部应收账款及其计提的坏账穑准备的抵销，在合并会计报表的抵销实务谋中也就产生了一个新的问题，即：当各成｛员企业对所得税采用纳税影响会计法核算瞀时，由于计提或冲销坏账准备属于产生或珉8/8转回可抵扣暂时性差异，其对本期所得税椿

3、的影响金额在个别会计报表中作为了“递妮延税款”资产或负债，编制合并会计报表锿时，也应将内部应收账款计提的坏账准备邗对所得税的影响金额进行抵销。但对此问蓬题，不论是在企业会计准则《所得税》还阜是《合并会计报表》中均未明确涉及，只鸫是在《合并会计报表准则》中第15条第4款和第19条第5款分别规定“母公司猫与子公司、子公司相互之间发生的其他内滏部交易对合并资产负债表的影响应当抵销」”和“母公司与子公司、子公司相互之间隰发生的其他内部交易对合并利润表的影响骞应当抵销”。在合并会计报表编制实务中，绝大部分注册会计师和企

4、业也没有考虑ァ此问题。但是，当内部应收账款计提或冲嫠销坏账准备对所得税的影响金额重大时，不对此进行抵销必然会影响到合并会计报表的公允表达。本文将从理论和合并实务ⅸ的角度对此问题进行探讨，以期对合并会茸计报表的编制实务起到指导作用。二、ㄢ内部应收账款坏账准备的所得税抵销处理初次编制合并会计报表时的抵销处理在龚应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情碎况下，某一会计期间坏帐准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并啮会计报表时，随着内部应收帐款的抵销，阖与此相联系也需将内部应收账款计提的坏仔账准备抵销，若所

5、得税采用纳税影响会计曹法核算，还需将其有关的递延税款抵销。8/8其抵销程序如下：1.将内部应收账款轭计提的坏账准备抵销由于企业计提坏账枧准备时，其会计分录为：借记“管理费用е”项目，贷记“坏账准备”项目。因此，抵销企业集团内部应收账款计提的坏账准奉备时，应与个别企业计提坏账准备的会计勿分录相反，借记“坏账准备”项目，贷记ノ“管理费用”项目。2.将内部应收账款计提的坏账准备的所得税影响金额与递灏延税款抵销按照《企业所得税法》的规戥定，企业可以按照应收账款的5‰计提坏镍账准备并在税前扣除，超过此比例计提的话坏账

6、准备不允许在税前扣除，但坏账损失钎实际发生时可以据实扣除，由此企业计提坏账准备的比例超过5‰时，应收账款的菁账面价值与其计税价值之间就产生了差额括，构成了一项可抵扣暂时性差异。据此，企业进行纳税调整时，将此暂时性差异的磅所得税影响金额作为了递延税款资产。随富着内部应收账款和坏账准备的抵销，在个聆别会计报表中反映的递延税款也应相应抵销。抵销内部应收账款计提的坏账准备的芏所得税影响时，其抵销分录和个别企业纳冻税调整的分录相反，即：借记“所得税”隙项目，贷记“递延税款”项目。连续编遄制合并会计报表时的抵销处理8/

7、81.首先古抵销坏账准备和递延税款的期初数在连跣续编制合并会计报表时，本期编制合并会溯计报表是以本期母公司和子公司当期的个觉别会计报表为基础编制的，随着上期编制亘合并会计报表时内部应收账款计提的坏帐绑准备的抵销及其所得税影响金额的抵销，嵋以此个别会计报表为基础加总得出的期初谊未分配利润与上一会计期间合并利润表中息的未分配利润数额之间则将发生差额。为着此，连续编制合并会计报表时必须将上期准因内部应收账款计提的坏账准备抵销而抵销的管理费用及其所得税费用影响金额对枉本期期初未分配利润的影响予以抵销，调芗整本期期初未分

8、配利润的数额。将上期管汔理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵糍销时，借记“坏账准备”项目，贷记“期姊初未分配利润”项目；将上期所得税费用课中抵销的递延税款对本期期初未分配利润黼的影响予以抵销时，借记“期初未分配利润”项目，贷记“递延税款”项目2.其次，将本期补提(或冲销)的坏账准备邰数额及其递延税款数额抵销连续编制合并会计报表时