坏账准备的纳税调整及会计处理探讨

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1、坏账准备的纳税调整及会计处理探讨坏账准备的纳税调整及会计处理探计张陶勇(浙江工商大学，浙江杭州，310035)一、坏账准备会计政策与税收政徽的缝界分析固的应收款项等。纳税人实际发生的坏账损失，应报经主根据《企业会计制度)(财会字阴阳归号)及相关问管税务机关审核批准后，先冲销税法规定提取的坏账准题解答和《企业所得税税前扣除办法)<国税发阴阳fJ84备金，来冲销完的部分可在当期应税所得中扣除。号}及《关于如尹企业会计制度唱要明确的有关所得税二、坏账准备的纳税调整及会计处理问捆的通知)<国税发[2003}45号)坏账及坏账准备的会计任何一

2、项资产躏值准备的纳税调整及会计处理，关政策和税收政策的差异主要体现在以下几个方面g键是正确判定会税政策差异的性质，即永久性差异还是(一}坏账的处理方法不同。会计政策规定，企业只能时间性差异，或二者并存。对于时间性差异，其发生、转固采用备抵法核算坏账，不得采用直接转销法。而在税收政的时间、金额等又是如何。通过前述分析不难发现，坏账策中，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额扣准备的相关难点在于:(1)因计提范围不同而造成的差异除，经报税务机提批准，也可提取坏账准备金，也就是说，鹰予确认口径方面的差异，而计捷方法及比例不同造成按照税收政策，坏账

3、处理的基准方法应为直接转销法，而的差异属于确认时间方面的援异.也就是说，坏账准备同司在备峰法。时涉及永久性差异和时间性经异。(2)由于应收款项的流(二麻账准备的计提范围不同。按照会计政策，坏账动性非常强.各唰发生和转田的时间性差异往往交叉进准备的计提范围限于应收账款和其他应收款。企业持有行，难以明确区分。为便于理解，以下举例予以说明。的未到期的应收禀掘，如有确首肯证据褒明不能够收回或[例]某公司20xl年初设立.年末应收账款余额为8∞收固的可能性不大时，应先将其转入应收账款再计提坏万元，其中关联企业应收账款为2∞万元，另有其他应收账准备z预付账

4、款如有确菌证揭表明其不符合预付账歉款余顿为4地万元。2ox2年7月实际发生坏雕细万元，其中性质或因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货包括关联企业坏账5万元，报经主管税务机关核准税前扣物时，应先将其转入其他应收款再计提坏账准备。国税发除4S万元3年来应收账款余额为11∞万元，其中关联企业[2003}4S;'i'由台后，税收政策与会计政策基本趋于一致，应收账款为2SO万元，其他应收款余额为4S0万元。却x3年即坏账准备的计提范围也是应收账款和其他应收款，但9月实际发生坏账80万元，其中关联企业坏账10万元，报税法同时姐寇，

5、纳税人与关联方之间发生的任何往来账经主管税务机关核准税前扣除臼万元E同年11月收到上款，不得提取坏账准备金，也不得确认为坏账。年已核销的坏账6万元，其中关联企业坏账1万元;年末应(三)坏账准备的计捷方话不同。会计制度要求企业自收账款余额为13∞万元，其中关联企业应收账款余额3∞行确定坏账准备的计捷方法，从目前实务来看，企业所采万元s其他应收款余额仍为4到万元。该公司采用余额百用的计捷方法通常有两类z资产负债表法和利润表法。资分比法计提坏账准备.各年经董事会批准的计提比例为产负债褒法关注的是资产负债表上应收款项的可收回5%，同时经主管税务机关批准

6、饺班回计提坏账准备。假定住.即只有能够收目的应收款项才将合资产定义，而不能该公司各年税前会计利润均为2削万元，适用的所得现收囚的应收款项(坏账)不是资产，该费方法具体包括:余率为33%，所得税核算采用债务法。额百分比法、账龄分析法和个别认定法z利润褒法关注的(1)却xl年是利润褒中坏账损失与除销收入的配比关系，通常指的①年末提取的坏账准备=年末应收款项余额x5%=就是销售百分比法。无论采用何种方法，计提比例都是由(8∞t4∞~%=I200x5镜国60万元，编制会计分录如下:企业根据以往经撞、债务单位的实际情况等相关倩息予借:管理费用;阳阴以合理

7、估计，经过企业的权力机构批准后即可，会计制度贷:坏账准备任刚刚3只是对不能全额计提坏账准备的若干情形作a响了限制性②年末计算缴纳所得税时，按税收政策准予扣除的规定。从税法规定肴，经批准可提取坏账准备金的纳税坏账损失=年末非关联企业应收款项余额x5%t>=[人.除另有规定外.坏账准备金的计提比例一律不得超过(航lO-2QO)+4∞如5%0=1α)()x5%民5万元;按会计政策确认的年来应收款项(应收账款和其他应收，。的5伽，即，按照税坏账损失~来提取的坏账准备=60万元，二者差异SS万收政策，坏账准备的计提方法只能是余额百分比法且计元。该差

8、异囱两部分.Em句成2一是关联企业应收款项所提提比例的上限为5镜目。坏账准备10万元回)()x5%).该差异是由于税收政策与会(四〉核销坏账的程序不同