坏账准备的会计报表和纳税调整.doc

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1、坏账准备的会计报表和纳税调整　　资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。　　1.计提坏账准备　　坏账准备及其会计处理　　应收账款按账龄分析法计提坏账准备，期末对坏账准备进行重新核定，视情况补提或转回，实际发生或收回，应做相应的账务处理。以上简称坏账准备的计转发收。　　①月末计提坏账准备10万　　借：资产减值损失10万　　贷：坏账准备10万　　②转回多提坏账准备2万　　借：坏账准备2万　　贷：资产减值损失2万　　③实际发生坏账3万　　借：坏账准备3万　　贷：应收账款3万

2、　　④影响坏账因素消失，收回坏账　　借：应收账款5万　　贷：坏账准备5万　　【例1】某企业xx年共计提坏账准备10万元。　　借：资产减值损失100000　　贷：坏账准备100000　　纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。　　2.转回坏账准备　　坏账准备对会计报表的影响　　计提坏账准备，贷方坏账准备是应收账款的备抵科目，在资产负债表中列示，所以影响资产负债表应收账款账面价值。　　借方资产减值损失是损益类科目，在利润表中列示，影响利润表中的营业利润，利润总额。计提坏账准备，使营业利润和利润总额减

3、少；转回多计提的坏账准备，使营业利润和利润总额增加。　　【例2】某企业xx年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。　　借：坏账准备300000　　贷：资产减值损失300000　　纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。　　3.确认坏账损失　　计提坏账准备对纳税调整的影响　　计提坏账准备，计入资产减值损失的借方，影响营业利润，利润总额，但是在

4、计算所得税时，税法不认同，要在会计利润的基础上纳税调增。当坏账实际发生时，税法允许扣除，未来少交税，就形成了企业的一项资产，即递延所得税资产。　　企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。　　【例3】某企业xx年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。　　借：坏账准备150000　　贷：应收账款150000　　纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。　　

5、①计提坏账准备　　借：资产减值损失10万　　贷：坏账准备10万　　影响递延所得税资产　　借：递延所得税资产万　　贷：所得税费用万　　②转回多提坏账准备　　借：坏账准备2万　　贷：资产减值损失2万　　影响递延所得税资产　　借：所得税费用万　　贷：递延所得税资产万　　③实际发生坏账3万　　借：坏账准备3万　　贷：应收账款3万　　4.收回坏账　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。　　【例4】某企业xx年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确

6、认坏账时不允许税前扣除。　　借：应收账款250000　　贷：坏账准备250000　　借：银行存款250000　　贷：应收账款250000　　影响递延所得税资产　　借：所得税费用万　　贷：递延所得税资产万　　计提的坏账准备按照税法规定，不可以在税前扣除，只有在实际发生损失的当期才可以税前扣除。坏账准备在账务上计入当期损益，冲减当期会计利润，但是税法不认同这一做法，所有在计算当期企业所得税时要在会计利润的基础上纳税调增，同时产生递延所得税资产。　　纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得

7、额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。　　注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。