坏账准备的财税处理.doc

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1、坏账准备的财税处理对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的规定不同。《企业所得税税前扣除办法》「┍国税发84号」文件规定：纳税人发生茼的坏账损失，原则上应按实际发生额据实ㄌ扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账镦准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的婢坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生磲的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部轺分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏※账收回时，应相应增加当期的应纳税所得壑。经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一孛律不得超过年末应收账款余额的5‰。计邮提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销乓

2、售商品，产品或提供劳务等原因，应向购潋货客户或接受劳务的客户收取的款项，包枞括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收盅票据的金额。纳税人符合下列条件之一舛的应收账款，应作为坏账处理：①债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产确鹣实不足清偿的应收账款；②债务人死亡坭或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产漤确实不足清偿的应收账款；③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，6/6以其财产确实无法清偿的应收账款；④堑债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决钅，确实无法清偿的应收账款；⑤逾期3遨年以上仍未收回的应收账款；⑥经国家辟税务总局批准核销的应收账

3、款。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之锼间的任何往来账款，不得提取坏账准备金绥。关联方之间往来账款也不得确认为坏账豢。《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》「国税函［2000］579号」规定：除金融保险企业等删国家规定允许从事信贷业务的企业外，其滚他企业直接借出的款项，由于债务人破产袍，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法貘收回的，一律不得作为财产损失在税前进绮行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款叙项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因た无法收回或逾期无法收回的，准予作为财鞣产损失在

4、税前进行扣除。企业因存货盘胬亏，毁损，报废等原因不得从销项税金中逯抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，撇准予与存货损失一起在所得税前按规定进爆行扣除。6/6《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通阀知》「国税发［2000］046号」规避定：企业发生的财产损失，经税务机关腓审查批准后，可准予在发生当期计算缴纳晶企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准馄的财产损失，企业一律不得自行在所得税茄前扣除。在发生财产损失并已确认其数归额后，企业应向当地主管税务机关单独报翥送财产损失所得税前扣除书面申请，注明财产损失的类型，程度，数量

5、，所得税前斟扣除理由和扣除期间，并附有关部门，机鸭构鉴定确认的财产损失证明资料及税务机关需要的其他有关资料。经税务机关审核批准后，方可按批准的数额在当期申报的阙应纳税所得额中扣除。如企业能够证实路其财产损失确已发生，但在发生当期申报儡缴纳企业所得税之前尚不能确认损失数额，也可按照前款规定向当地主管税务机关申报，先以经税务机关审核同意的估计数癸在发生当期扣除，待损失数额确认后，其尧确认数与估计数之间的差额再在确认当期隽进行调整。企业未按照前两款规定及时∑向当地主管税务机关申报财产损失，凡未釉超过征管法第三十条规定的时效的，经税铛务机关严

6、格审核属实，可在损失发生当期的应纳税所得额中补扣；对超过征管法第啷三十条规定的时效的，当地主管税务机关不予受理。6/6企业如有弄虚作假，多报损阀失和未经批准擅自在所得税前扣除财产损鄯失的行为，主管税务机关应当予以调整，é并可根据征管法第四十条的规定，予以处苔罚。对外国企业设立在中国境内从事生靶产经营的机构，场所发生的财产损失，比乖照本通知的规定进行税务处理。《关于踵印发 的通知》 [ 财会字35号]规⒃定：公司的应收款项是否能够作为一项⑨资产，列示于资产负债表上，应当按照资阁产的定义予以合理地确认和计量。计提坏卦账准备的方法、提取比例等由

7、公司自行确︱定，但在确定坏账准备的计提比例时，应蒜当根据公司以往的经验、债务单位的实际赉财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。《关于印发 的通知》还规定，对公司的坏账损失，只能采用α备抵法核算。在会计处理上，提取坏账エ准备金的方法主要有应收账款余额百分比炅法、账龄分析法和销货百分比法三种。由蓍此可见，无论是提取坏账准备的依据，还诒是提取坏账准备的方法，其会计处理办法臃与税收的规定都存在较大差异。在年终申篆报所得税时应按照税收的规定进行纳税调兵整。由于在进行会计核算时，对坏账准和备的提取是采用“差额提取”的方法，因羞此，在年

8、终申报缴纳所得税时，只能在当掾年度实际提取的坏账准备范围内进行调整澉。6/6如果企业当年度实际提取的坏账准备尊小于或等于税法规定的提取限额，则按实髀际提取数在税前扣